員工因公出差發(fā)生的交通費(fèi)用可否稅前抵扣？
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-01-26
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云南國(guó)稅
案例
甲公司員工小張，因需要去南京和上海洽談合同，先駕駛公司自有車輛到南京，再乘坐火車到上海，那么從單位所在地到南京一路花費(fèi)的加油費(fèi)、過路費(fèi)等(假設(shè)都可以取得增值稅扣稅憑證)可否稅前抵扣，從南京到上海的火車票可否稅前抵扣？
解析
小張自行駕駛公司自有車輛出差，公司并未購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，只是將自有的車輛以及花費(fèi)的各種費(fèi)用，用于旅客運(yùn)輸服務(wù)，所以不屬于購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，并且未用于不得抵扣項(xiàng)目，所以加油費(fèi)和過路費(fèi)等交通費(fèi)用可以稅前抵扣。
而小張因公出差取得的火車票屬于公司購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)，雖然是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，屬于可以抵扣的項(xiàng)目，但因購(gòu)進(jìn)的是旅客運(yùn)輸服務(wù)，所以不論是用于不得抵扣項(xiàng)目，還是用于可以抵扣項(xiàng)目，均不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
政策依據(jù)
1、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第二十七條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
(一)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。
納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。
……
(六)購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。
2、財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文所附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定，交通運(yùn)輸服務(wù)，是指利用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。
拓展
1、可抵扣的通行費(fèi)發(fā)票，不含財(cái)政票據(jù)。取得財(cái)政票據(jù)，屬于不能計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是可以作為記賬憑證和企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，也就是說按照不能抵扣賬務(wù)處理。
2、如果小張駕駛的不是公司的自有車輛，而是公司租賃的汽車，并由本公司駕駛員開車將其送到南京，那其一路花費(fèi)的加油費(fèi)和過路費(fèi)等，以及租賃車輛費(fèi)用(假設(shè)可以取得增值稅扣稅憑證)，其相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。因?yàn)楣举?gòu)進(jìn)的是經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，只是將經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)用于載客行為，但并未“購(gòu)進(jìn)”旅客運(yùn)輸服務(wù)，且未用于不得抵扣項(xiàng)目。
3、如果甲公司從汽車租賃公司租賃汽車及駕駛員負(fù)責(zé)送小張出差，并由租賃公司負(fù)責(zé)一路全部費(fèi)用(假設(shè)從租賃公司取得增值稅扣稅憑證)，那么相當(dāng)于汽車租賃公司提供旅客運(yùn)輸服務(wù)，甲公司取得的增值稅專用發(fā)票屬于購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
編輯設(shè)計(jì)：云南國(guó)稅
來源：中稅答疑新媒體智庫
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