廈門地稅局解答個(gè)人所得稅境外所得年度自行納稅申報(bào)的13個(gè)政策問(wèn)題
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-01-28
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來(lái)源：廈門市地方稅務(wù)局
2017年度個(gè)人所得稅境外所得自行納稅申報(bào)工作已經(jīng)開始，為方便納稅人掌握政策、辦理申報(bào)，現(xiàn)將政策規(guī)定整理如下：
一、需申報(bào)境外所得的納稅人包括？
在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。
一般意義上，上述個(gè)人是指中國(guó)國(guó)籍，或者外國(guó)（地區(qū)）國(guó)籍在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。
二、需要申報(bào)的境外所得有哪些內(nèi)容？
不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境外（以下簡(jiǎn)稱境外），下列所得均為來(lái)源于境外的所得：
1、因任職、受雇、履約等而在境外提供勞務(wù)取得的所得；
2、將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在境外使用而取得的所得；
3、轉(zhuǎn)讓境外的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在境外轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；
4、許可各種特許權(quán)在境外使用而取得的所得；
5、從境外的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。
常見的境外所得包括：在境外任職受雇而取得的工資薪金或勞務(wù)報(bào)酬所得，轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股權(quán)、上市公司股票而取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，從境外獲得利息、股息、紅利所得等。
三、兼有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得的如何申報(bào)納稅？
納稅人兼有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得的，應(yīng)按稅法規(guī)定分別減除費(fèi)用并分別申報(bào)計(jì)算納稅。
四、取得境外所得來(lái)自不同稅目、不同國(guó)家如何申報(bào)？
納稅人從境外取得的所得，區(qū)別不同國(guó)家或者地區(qū)和不同所得項(xiàng)目，依照稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；同一國(guó)家或者地區(qū)內(nèi)不同所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額之和，為該國(guó)家或者地區(qū)的扣除限額。也即“分國(guó)又分項(xiàng)”。
五、取得境外所得如何辦理納稅申報(bào)？
納稅人受雇于中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織以及政府部門并派往境外工作，其所得由境內(nèi)派出單位支付或負(fù)擔(dān)的，境內(nèi)派出單位為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人，稅款由境內(nèi)派出單位負(fù)責(zé)代扣代繳。其所得由境外任職、受雇的中方機(jī)構(gòu)支付、負(fù)擔(dān)的，可委托其境內(nèi)派出（投資）機(jī)構(gòu)代征稅款。
在境外任職受雇超過(guò)一定時(shí)間，根據(jù)相關(guān)國(guó)家（地區(qū)）與我國(guó)簽訂的稅收協(xié)定，由境內(nèi)派出單位支付或負(fù)擔(dān)的工薪薪金所得可向所在地國(guó)家（地區(qū)）主管稅務(wù)當(dāng)局申報(bào)納稅。
納稅人取得境外所得來(lái)源于兩處以上的；或者取得境外所得沒(méi)有扣繳義務(wù)人、代征人的（包括扣繳義務(wù)人、代征人未按規(guī)定扣繳或征繳稅款的），需在規(guī)定的期限內(nèi)，向境內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)納稅。其中工資薪金所得實(shí)行按12個(gè)月平均分?jǐn)傆?jì)算的辦法，每月減除費(fèi)用4800元。
納稅人的境外所得按照規(guī)定交付給派出單位的部分，凡能提供有效合同或憑證的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許從其境外所得中扣除。在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，境內(nèi)派出單位已代扣代繳的個(gè)人所得稅可予以扣除。
納稅人在境外一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當(dāng)繳納差額部分的稅款；超過(guò)該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的，其超過(guò)部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣。補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。
六、境外所得自行申報(bào)的期限是如何規(guī)定的？
取得境外所得的納稅人，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)，向境內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。如所得來(lái)源國(guó)與中國(guó)的納稅年度不一致，在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)納稅有困難的，可報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，在所得來(lái)源國(guó)的納稅年度終了、結(jié)清稅款后30日內(nèi)申報(bào)納稅。
2017年度境外所得申報(bào)期限，與年所得12萬(wàn)元以上年度自行申報(bào)期限相同，即2018年3月31日。
納稅人如在稅法規(guī)定的納稅年度期間結(jié)束境外工作任務(wù)回國(guó)，應(yīng)當(dāng)在回國(guó)后的次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。
七、境內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是指？
境內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是指境內(nèi)戶籍所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，在境內(nèi)有戶籍，但戶籍所在地與中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。在境內(nèi)沒(méi)有戶籍的，向境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。
納稅人可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)辦理申報(bào)年度境外所得申報(bào)，或向戶籍地或經(jīng)常居住地主管機(jī)關(guān)申報(bào)，可就近選擇在廈門市任一區(qū)地稅局辦稅服務(wù)廳辦理申報(bào)。
廈門市地方稅務(wù)局自然人涉稅服務(wù)網(wǎng)地址： https://zrr.xm-l-tax.gov.cn
廈門市地方稅務(wù)局各辦稅服務(wù)廳地址和聯(lián)系電話：http://www.xm-l-tax.gov.cn/xmdscms/bsdt.html
八、辦理申報(bào)需要提供哪些材料：
納稅人到辦稅服務(wù)廳辦理申報(bào)的，應(yīng)填報(bào)下列資料：
1、《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表（B表）》。
2、《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（B表）》（初次申報(bào)或在信息發(fā)生變化時(shí)填報(bào)）。
3、納稅義務(wù)人依照規(guī)定申請(qǐng)扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額時(shí)，應(yīng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的稅款繳納憑證原件。
4、個(gè)人有效身份證件原件及復(fù)印件。
通過(guò)網(wǎng)絡(luò)辦理申報(bào)的，應(yīng)將上述資料留存?zhèn)洳椤?/span>
九、納稅人無(wú)法到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅如何辦理？
納稅人在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)不能到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，納稅人可以委托有稅務(wù)代理資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)或者他人代為辦理納稅申報(bào)，委托申報(bào)的，必須出具由本人簽名的委托書。
十、自行納稅申報(bào)期間，扣繳義務(wù)人需報(bào)送哪些材料？
境內(nèi)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織以及政府部門，凡有外派人員的，應(yīng)在每一公歷年度終了后內(nèi)向派出單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送外派人員情況。內(nèi)容主要包括：外派人員的姓名、身份證或護(hù)照號(hào)碼、職務(wù)、派往國(guó)家和地區(qū)、境外工作單位名稱和地址、合同期限、境內(nèi)外收入狀況、境內(nèi)住所及繳納稅收情況等。
報(bào)送資料期限，同自行納稅申報(bào)期限。
十一、取得的境外所得為外幣，如何繳稅？
所得為外幣的，應(yīng)當(dāng)按照申報(bào)日期的上一月最后一日人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。年度自行申報(bào)納稅時(shí)，對(duì)已經(jīng)按月或者按次預(yù)繳稅款的外幣所得，不再重新折算；對(duì)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最后一日人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
十二、已辦理年度境外所得自行申報(bào)，是否還要進(jìn)行年所得12萬(wàn)自行申報(bào)?
已辦理年度境外所得自行申報(bào)，若個(gè)人境內(nèi)、外年所得合計(jì)達(dá)到12萬(wàn)元，仍需在3月31日前進(jìn)行年所得12萬(wàn)自行申報(bào)，并在《個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表（適用于年所得12萬(wàn)元以上的納稅人申報(bào)）》中填列境外所得。
十三、未按規(guī)定辦理自行納稅申報(bào)和報(bào)送材料，是否需承擔(dān)法律責(zé)任？
納稅人和扣繳義務(wù)人未按規(guī)定申報(bào)繳納、扣繳個(gè)人所得稅以及未按規(guī)定報(bào)送資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按稅收征管法及法律、行政法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定予以處罰，涉嫌犯罪的依法移送公安機(jī)關(guān)處理。
附件：
廈門市地方稅務(wù)局關(guān)于開展2017年度個(gè)人所得稅境外所得自行納稅申報(bào)的溫馨提示
發(fā)布日期：2018-01-19
尊敬的納稅人：
根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十六條、《境外所得個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕126號(hào)）、《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕162號(hào)）規(guī)定，從中國(guó)境外取得所得的居民納稅人，符合規(guī)定情形的，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)辦理自行納稅申報(bào)。為做好2017年度我市個(gè)人境外所得自行納稅申報(bào)工作，現(xiàn)就有關(guān)事項(xiàng)提示如下：
一、需申報(bào)境外所得的納稅人
包括在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。
二、境外所得認(rèn)定范圍
下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境外，均為來(lái)源于中國(guó)境外的所得：
（一）因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境外提供勞務(wù)取得的所得；
（二）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境外使用而取得的所得；
（三）轉(zhuǎn)讓中國(guó)境外的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境外轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；
（四）許可各種特許權(quán)在中國(guó)境外使用而取得的所得；
（五）從中國(guó)境外的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。
三、規(guī)定情形
（一）境外所得來(lái)源于兩處以上的；
（二）取得境外所得沒(méi)有扣繳義務(wù)人、代征人的（包括扣繳義務(wù)人、代征人未按規(guī)定扣繳或征繳稅款的）。
四、申報(bào)辦法
納稅人可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)辦理申報(bào)年度境外所得申報(bào)，或向戶籍地或經(jīng)常居住地主管機(jī)關(guān)申報(bào)，可就近選擇在廈門市任一區(qū)地稅局辦稅服務(wù)廳辦理申報(bào)。申報(bào)期限，與年所得12萬(wàn)元以上年度自行申報(bào)期限相同，即2018年3月31日。
廈門市地方稅務(wù)局自然人涉稅服務(wù)網(wǎng)地址：https://zrr.xm-l-tax.gov.cn
廈門市地方稅務(wù)局各辦稅服務(wù)廳地址和聯(lián)系電話（點(diǎn)擊查看）
五、申報(bào)材料
納稅人到辦稅服務(wù)廳辦理申報(bào)的，應(yīng)填報(bào)下列資料：
（一）《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表（B表）》。
（二）《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（B表）》（初次申報(bào)或在信息發(fā)生變化時(shí)填報(bào)）。
（三）納稅義務(wù)人依照規(guī)定申請(qǐng)扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額時(shí)，應(yīng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的稅款繳納憑證原件。
（四）個(gè)人有效身份證件原件及復(fù)印件。
通過(guò)網(wǎng)絡(luò)辦理申報(bào)的，應(yīng)將上述資料留存?zhèn)洳椤?/span>
六、法律責(zé)任
納稅人未按照期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料或編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，依照稅收征管法第六十二條和第六十四條第一款的規(guī)定處理。
廈門市地方稅務(wù)局
2017年1月19日
附件：
1、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外所得征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)〔1994〕44號(hào)）
2、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《境外所得個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》的通知（國(guó)稅發(fā)〔1998〕126號(hào)）
3、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》的通知（國(guó)稅發(fā)〔2006〕162號(hào)）
4、個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表（B表）
5、個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（B表）
6、個(gè)人所得稅境外所得年度自行納稅申報(bào)政策解答（如上）
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