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對(duì)分公司匯出利潤應(yīng)征所得稅，親們?cè)劭垂?/span>

中國稅務(wù)報(bào)  2017年12月22日 作者：陳明宇

現(xiàn)行企業(yè)所得稅制下，非居民企業(yè)在我國以不同公司注冊(cè)形式經(jīng)營時(shí)，所得稅負(fù)擔(dān)不盡相同?？v觀多數(shù)建立所得稅制度的國家，在執(zhí)行居民管轄權(quán)與來源地管轄權(quán)并舉征收制度的前提下，對(duì)非居民企業(yè)以分公司形式經(jīng)營的，均對(duì)分公司匯出稅后利潤征收所得稅。筆者建議，從維護(hù)稅法嚴(yán)謹(jǐn)性和公平稅負(fù)的角度來看，我國應(yīng)盡快完善相關(guān)法規(guī)，對(duì)分公司匯出稅后利潤征收所得稅。

《企業(yè)所得稅法》將納稅人分為居民與非居民兩種，對(duì)非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得征稅。若非居民企業(yè)在中國設(shè)立子公司，子公司作為中國的納稅居民，應(yīng)在中國繳納所得稅，之后，境外非居民企業(yè)取得子公司（中國境內(nèi)居民企業(yè)）分配的股息時(shí)，再繳納10%的預(yù)提所得稅。與子公司相比，非居民企業(yè)在中國直接設(shè)立的分公司，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，只需繳納25%的企業(yè)所得稅。

具體來說，《企業(yè)所得稅法》實(shí)施前，居民企業(yè)與非居民企業(yè)從中國取得的收益，無論是通過子公司還是分支機(jī)構(gòu)，除繳納33%的企業(yè)所得稅外，不再對(duì)匯出利潤征稅。《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，對(duì)于在中國設(shè)立分公司并取得利潤的非居民企業(yè)而言，縱向上，標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)所得稅稅率從33%降至25%；橫向上，遠(yuǎn)低于在中國設(shè)立子公司經(jīng)營的非居民企業(yè)，后者取得利潤的理論綜合稅負(fù)為32.5%，即25%+（1-25%）×10%。

從稅收公平原則出發(fā)，稅負(fù)水平的高低不應(yīng)受公司注冊(cè)形式的影響，凡自同一市場(chǎng)或地域得到相同利益者，應(yīng)負(fù)擔(dān)相同的稅收。從這一角度來看，無論非居民企業(yè)在中國是通過何種法律形式開展商業(yè)活動(dòng)，其實(shí)質(zhì)都是在中國開展一定投入、以某種形式在中國產(chǎn)生收益以及再將該收益收回的活動(dòng)。相應(yīng)地，對(duì)這一活動(dòng)的稅款征收也應(yīng)保持公平性和一致性，不應(yīng)因公司注冊(cè)及經(jīng)營形式的不同而產(chǎn)生差別。

筆者認(rèn)為，非居民企業(yè)在中國設(shè)立的分公司，雖不具有法律上的獨(dú)立性，但是具有經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立性，也應(yīng)先就其自身取得的經(jīng)濟(jì)利益繳納中國企業(yè)所得稅，其對(duì)應(yīng)的境外非居民企業(yè)在從分支結(jié)構(gòu)取得稅后利潤時(shí)，也應(yīng)視為取得來源于中國境內(nèi)的收入，在核算利潤匯出中國時(shí)繳納10%的預(yù)提所得稅。

無論中國對(duì)分支機(jī)構(gòu)匯回非居民企業(yè)的利潤如何征稅，一般條件下，非居民企業(yè)所在國都會(huì)對(duì)該項(xiàng)利潤再行征稅。假設(shè)中國對(duì)分支機(jī)構(gòu)利潤匯出時(shí)征收所得稅，當(dāng)該國對(duì)該項(xiàng)利潤征稅的稅負(fù)水平大于中國，且中國已納稅額應(yīng)可從該國應(yīng)納稅額中抵免時(shí)，將不會(huì)造成對(duì)非居民企業(yè)的重復(fù)納稅，其整體稅負(fù)水平不變。假設(shè)中國對(duì)分支機(jī)構(gòu)利潤匯出不征所得稅，就相當(dāng)于將中國的稅收權(quán)益讓渡給了非居民企業(yè)所在國。這種情況下，非居民企業(yè)本身的稅負(fù)絕對(duì)值并未受到影響。

當(dāng)然，如果非居民企業(yè)所在國稅負(fù)水平低于中國，那么中國對(duì)分支機(jī)構(gòu)匯出利潤征收的所得稅就有可能變?yōu)榉蔷用衿髽I(yè)實(shí)際增加的稅負(fù)，但同其在華設(shè)立子公司時(shí)保持一致。值得一提的是，對(duì)分支機(jī)構(gòu)匯出利潤征稅可以通過稅收協(xié)定談判，在協(xié)定國之間，特別是在“一帶一路”沿線國家相互予以免除，以從稅制角度支持國家總體對(duì)外投資政策。

OECD（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織）34個(gè)成員國中，美國、加拿大、法國、西班牙、智利和土耳其等國均有對(duì)分支機(jī)構(gòu)匯出利潤征收所得稅的規(guī)定，有助于加強(qiáng)對(duì)非居民企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)的科學(xué)稅務(wù)管理。目前來看，對(duì)分支機(jī)構(gòu)匯出利潤征稅將主要影響到只能通過分支機(jī)構(gòu)開展經(jīng)營的行業(yè)，如外國銀行中國分行、外國保險(xiǎn)公司中國分公司、外國石油勘探公司中國經(jīng)營機(jī)構(gòu)、外國工程公司和酒店業(yè)管理集團(tuán)，以及外國公司以其他形式在華的營業(yè)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)的場(chǎng)所和從事工程作業(yè)的場(chǎng)所等。

（作者：資深稅務(wù)咨詢專家）