權(quán)益法下長期股權(quán)投資持有收益稅會差異及納稅調(diào)整
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-02-08
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云南國稅
2017年12月29日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》的公告（2017年第54號），對企業(yè)所得稅年度納稅申報表進行了優(yōu)化、簡化。長期股權(quán)投資會計核算復(fù)雜、稅會差異多、納稅調(diào)整涉及多張報表。本文用案例解析一下權(quán)益法下長期股權(quán)投資持有收益稅會差異及納稅調(diào)整。
例1：甲公司于2017 年 1 月取得乙公司 30%的股權(quán)，支付價款3000萬元。取得投資時被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值為12000 萬元（假設(shè)賬面價值與公允價值相同）。
借：長期股權(quán)投資——投資成本 36000000
貸：銀行存款 30000000
營業(yè)外收入 6000000
稅會差異：稅法上以初始投資成本3000萬元作為計稅基礎(chǔ)，不承認600萬元的營業(yè)外收入，此時投資方需要通過填寫《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）進行調(diào)整。
例2：接例1。2017 年 12 月 31 日乙公司所有者權(quán)益總和為15000萬元，其中2017年實現(xiàn)的凈損益為3000萬元。但乙公司股東會尚未宣告分派股息、紅利。甲公司應(yīng)該按照被投資方凈損益 3000萬元的30%，即900萬元確認投資收益。
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 9000000
貸：投資收益 9000000
在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資在持有階段稅會存在兩項差異：（1）由于投資收益確認時間不一致導(dǎo)致的差異。會計上按照被投資方所有者權(quán)益的變化確認投資收益，而稅法則按照被投資方作出利潤分配決定的時間確認投資收益的實現(xiàn)。投資方需要通過填寫《投資收益納稅調(diào)整明細表》（A105030）體現(xiàn)該差異，之后該項差異轉(zhuǎn)入《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）的第 4 行“（三）投資收益”。（2）由于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入，因此稅法要做納稅調(diào)減處理，該項差異屬于永久性差異，差異一經(jīng)形成，不會消失。投資方需要通過填寫《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細表》（A107011）體現(xiàn)該差異。
例3：接例1。2018年5月10日乙公司股東會作出利潤分配決策，分配1250 萬元的利潤，甲公司可以獲得375萬元。5 月 15 日甲公司收到股息款。
乙公司作出利潤分配決策時，甲公司的賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)收股利 3750000
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整3750000
甲公司收到股利時，賬務(wù)處理為：
借：銀行存款3750000
貸：應(yīng)收股利3750000
當乙公司作出利潤分配決策時，會計上無需再確認投資收益 375萬元，但是稅收上需要確認375萬元投資收益，因此需要納稅調(diào)增375萬，該項差異是由于投資收益的確認時間不一致導(dǎo)致的，需要填寫《投資收益納稅調(diào)整明細表》（A105030），之后該項差異轉(zhuǎn)入《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）表的第5 行“（四）按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認收益”。同時由于稅法上對于符合條件的股息、紅利有免稅待遇，因此甲公司還需要填寫《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細表》（A107011）。
編輯設(shè)計：云南國稅
來源：中稅答疑新媒體智庫
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