建安企業(yè)虛增成本800萬，被判補繳稅款300余萬
云南百滇稅務師事務所有限公司 2018-02-12
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中國稅務報
檢查人員分析G基礎工程公司信息時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)位于武漢、廣州和惠州的3個外地項目不僅成本費用畸高，而且其中有41份工程發(fā)票來自云南和湖南，難不成施工的砂石、水泥都要遠赴外省采購？41份發(fā)票相關業(yè)務有無問題？
最近，廣東省佛山市國地稅協(xié)作，以稅收檢查中發(fā)現(xiàn)的41份疑點發(fā)票為線索，追蹤調查，確認佛山市G基礎工程公司（以下簡稱G公司）使用假發(fā)票虛增工程成本863萬元逃避納稅。佛山市地稅局依法對該企業(yè)作出補繳稅費、罰款共332萬元的處理決定。由于其使用假發(fā)票逃稅行為已觸犯刑法，目前案件已移送公安機關處理。
賬目核查
發(fā)現(xiàn)41份可疑發(fā)票
2016年9月底，佛山市國稅局、地稅局開展行業(yè)稅收聯(lián)合檢查。檢查人員利用涉稅軟件數據分析平臺，篩選分析營改增高風險企業(yè)數據時，發(fā)現(xiàn)G公司指標異常。該企業(yè)2015年度企業(yè)所得稅稅負率為0.9％，與行業(yè)稅負指標相比明顯偏低。結合建筑施工企業(yè)成本費用涉稅問題多發(fā)等情況，檢查人員認為，該企業(yè)可能在收入申報或成本費用列支方面存在疑點，具有少繳納企業(yè)所得稅嫌疑。
為此，國地稅雙方經過溝通后，決定成立聯(lián)合稽查組對該企業(yè)立案調查。
G公司成立于2014年9月，企業(yè)法定代表人為單某，財務負責人為馬某，企業(yè)性質為有限責任公司，主營業(yè)務為房屋地基基礎工程及土石方工程咨詢、機械設備租賃等，企業(yè)所得稅由地稅機關查賬征收。
專案組針對企業(yè)情況，決定首先對G公司實施實地檢查，調取企業(yè)賬目重點核查其2014年9月～2016年8月的稅費繳納情況。
G公司成立時間不長，可調取賬冊、憑證不多，檢查人員對其紙質賬簿等資料核查后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)賬簿信息數據與前期檢查人員案頭分析情況基本吻合。
但在核查G公司工程業(yè)務合同資料時，檢查人員發(fā)現(xiàn)，2016年建筑行業(yè)營改增前，G公司取得營業(yè)收入的工程項目所在地分別為武漢、廣州和惠州3個城市，其中部分工程施工成本項目支出高達863萬元，內容涉及水泥、石料、機械設備等工程施工材料及人工費支出等，這些發(fā)票共計41份，分別由湖南某工程公司、云南開遠市某工程建設公司和云南某地基基礎工程公司等13家企業(yè)開具。
G公司主營業(yè)務為房屋地基基礎工程，正常情況下，企業(yè)異地施工時，工程材料購買、機械設備租賃等業(yè)務應在施工當地解決，其工程費用相關發(fā)票也應來自當地，為何該企業(yè)的相關發(fā)票卻來自云南和湖南企業(yè)？
對此，檢查人員對G公司財務負責人馬某進行了詢問。馬某聲稱并不清楚項目具體情況，2015年該企業(yè)在武漢、廣州和惠州3個城市工程建設情況和發(fā)票等事項，均由當時工程項目經理梁某負責，梁某現(xiàn)已離職，并處于失聯(lián)狀態(tài)。
馬某接受詢問時的態(tài)度及其反映的情況，加重了G公司違法行為的嫌疑。在企業(yè)賬簿檢查和人員約談收效不大的情況下，專案組決定使用數據識別采集軟件，全面提取企業(yè)電子財務數據，結合電子查賬軟件分析比對，進一步核查疑點發(fā)票工程業(yè)務，搜集相關證據。
數據分析
暴露企業(yè)涉稅問題
專案組借助數據識別采集軟件，調取了G公司檢查期間的財務報表數據、電子賬冊信息等相關電子賬目數據。通過電子查賬軟件，對其收入結轉、成本和費用列支等情況全面分析檢查。
檢查人員發(fā)現(xiàn)，在此之前G公司就曾經存在申報問題。2016年5月建筑業(yè)開始實施營改增后，地稅機關在對營改增企業(yè)開展納稅評估的過程中，曾發(fā)現(xiàn)G公司存在涉稅疑點，要求G公司自查。G公司自查后，調增2015年度應納稅所得額64.8萬元，并補繳企業(yè)所得稅16.2萬元。
此外，檢查人員分析企業(yè)數據后還發(fā)現(xiàn)，G公司不僅在施工成本發(fā)票上有疑點，其在賬目處理上也存在問題：2015年G公司通過虛增7萬元管理費用的方式，少繳企業(yè)所得稅；2016年8月，企業(yè)對外出租工程設備少繳納增值稅20.4萬元，并且少申報繳納城市維護建設稅1.4萬元、教育費附加及地方教育費附加1萬元。
專案組再次約談G公司財務負責人馬某，馬某承認企業(yè)在賬目處理上存在一些失誤。對于863萬元異地建安工程成本發(fā)票問題，馬某改口稱，經過了解，這些發(fā)票應是項目經理梁某在工程施工地轉包了項目，聘請湖南和云南等地的13家公司參與工程項目施工，工程的部分材料及機械設備由這些公司提供，因此才取得了這些公司開具的建安發(fā)票。
馬某的解釋并未消除檢查人員心中疑惑，企業(yè)真實業(yè)務情況果真如此嗎？41份發(fā)票信息是否屬實？核實G公司與湖南、云南等13家企業(yè)的業(yè)務情況，成為案件調查的關鍵所在。
跨省協(xié)查
違法事實出水面
專案組人員按照業(yè)務規(guī)程，迅速辦理了委托協(xié)查手續(xù)，依據發(fā)票信息，分別與發(fā)票開具方所在的云南省開遠市、昆明市和湖南省長沙市等地稅務機關取得聯(lián)絡，向當地稅務機關稽查部門講明案件情況，請當地稅務機關協(xié)助，對13家開票企業(yè)經營狀況、涉案發(fā)票相關業(yè)務情況實施協(xié)查。
云南省開遠市、昆明市和湖南省長沙市3地的稅務稽查部門接到佛山市稅務機關協(xié)查請求后，高度重視，與佛山市稅務機關共同分析疑點發(fā)票數據信息，解決了涉案企業(yè)地址不明、企業(yè)信息不齊全等難題，并到相關開票企業(yè)實地核查經營情況，對涉案的41份建安發(fā)票逐一進行調查取證。經調查發(fā)現(xiàn)，41份發(fā)票中，云南某地基基礎工程公司、開遠市某建筑工程公司等8家企業(yè)的確對外開具過22份建安發(fā)票，但這些發(fā)票與G公司取得的22份發(fā)票除號碼、開票單位相同外，開票項目、收票單位和金額等信息完全不同。
同時，這8家企業(yè)也向當地稅務機關出示證明，表示其與G公司從無業(yè)務往來。協(xié)查證實，G公司賬目中涉及云南某地基基礎工程公司、開遠市某建筑工程公司等8家企業(yè)的22份工程施工建安發(fā)票，均為套用企業(yè)真實發(fā)票信息開具的假發(fā)票。
此時，湖南稅務機關的協(xié)查消息也反饋回來。G公司賬目中湖南省某工程有限公司、湖南某工程建設有限責任公司等5家企業(yè)開具的19份建安發(fā)票，經當地稅務機關發(fā)票管理部門對發(fā)票紙張樣式、印章、防偽標識等鑒別，證實為假發(fā)票。當地企業(yè)經查也均未與G公司有過業(yè)務往來。至此，G公司利用假發(fā)票虛列工程成本逃避納稅的事實浮出水面。
專案組檢查人員再次約談G公司法定代表人單某和財務負責人馬某，對其作了稅法宣傳，向兩人表示隱匿證據逃避納稅、對抗稅務機關執(zhí)法檢查等違法行為情節(jié)嚴重將會承擔相應法律后果，同時向兩人出示了調查取得的相關證據。
面對專案組的翔實證據，單某、馬某最終承認與工程項目經理梁某合謀，通過非法渠道購買41份假建安發(fā)票，虛增工程施工成本863萬元偷逃稅款的違法事實。
針對G公司違法行為，佛山市地稅局依法對企業(yè)作出補繳企業(yè)所得稅、城建稅等稅費、罰款合計332萬元的處理決定。因G公司使用41份偽造發(fā)票虛增成本逃避納稅，票面金額累計超過80萬元，達到追究刑事責任標準，目前稅務機關已依法將案件移送公安機關處理。
稅案評析
重視疑點分析 強化成本核查
佛山市禪城區(qū)地稅局稽查局局長 周軍
本案是建筑施工業(yè)實施營改增后，佛山市稅務機關查處的一起較為典型的建安企業(yè)涉稅違法案件。
本案中，涉案企業(yè)利用非法渠道獲得的41份虛假建安成本發(fā)票，虛增異地工程成本費用，以此減少應納稅所得額，逃避繳納企業(yè)所得稅。雖然涉案企業(yè)注冊地、工程施工地、疑點發(fā)票開具地位于不同省、市和地區(qū)，給疑點核實和案件查辦工作帶來了困難，但云南、湖南和廣東三地稅務機關檢查人員聯(lián)手辦案，協(xié)作取證，涉案企業(yè)違法事實最終被查得水落石出。
建筑安裝行業(yè)具有經營模式多樣化、企業(yè)跨區(qū)經營、工程周期長和成本核算復雜等特點，稅收征管具有一定難度。隨著營改增政策的實施，建筑行業(yè)涉及上、下游企業(yè)開始繳納增值稅，稅務機關在企業(yè)進銷監(jiān)控和發(fā)票管理上逐漸實現(xiàn)閉環(huán)管理，行業(yè)管理效能大幅提升。但是，在日常經營中，由于一些建筑施工企業(yè)在采購建筑材料的過程中無法全部取得增值稅進項發(fā)票，為平衡稅負，少繳稅款，部分企業(yè)仍然會在發(fā)票和企業(yè)成本上“做文章”。
為此，營改增后，為強化建安行業(yè)稅收管理，國稅、地稅應加強協(xié)作，并聯(lián)合國土、建設、房管等部門搭建共享信息管理平臺，以便于稅務機關及時獲得房產項目及建設施工單位的第三方涉稅信息，加強建安企業(yè)涉稅行為監(jiān)控。
對于企業(yè)所得稅在地稅機關繳納的建安企業(yè)，地稅機關在與國稅機關加強企業(yè)發(fā)票數據等信息交流的同時，應繼續(xù)加大建筑施工企業(yè)收入申報監(jiān)控力度。應利用第三方信息和國稅機關傳遞的征管數據，對企業(yè)收入總額、工程項目收入、稅前扣除項目和資產賬目處理合理性等實施定期分析，結合日?；A管理中，稅務人員了解掌握的企業(yè)采購、生產、資金使用等內控管理信息，確定企業(yè)在成本列支和收入申報中存在的疑點和異常行為，及時開展評估、稽查等征管活動，防止稅收流失。
作者：陳毅洪 楊小剛
來源：中國稅務報
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