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財稅〔2017〕84號與財稅[2011]23號境外所得稅收抵免政策對比

來源：國家稅務總局官網(wǎng)

財政部 國家稅務總局關于我國石油企業(yè)在境外從事油（氣）資源開采所得稅收抵免有關問題的通知

財稅[2011]23號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》和《財政部國家稅務總局關于企業(yè)境外所得稅收抵免有關問題的通知》（財稅[2009]125號）的有關規(guī)定，現(xiàn)就我國石油企業(yè)在境外從事油（氣）資源開采所得計征企業(yè)所得稅時抵免境外已納或負擔所得稅額的有關問題補充通知如下：

一、石油企業(yè)可以選擇按國（地區(qū)）別分別計算（即“分國（地區(qū)）不分項”），或者不按國（地區(qū)）別匯總計算（即“不分國（地區(qū)）不分項”）其來源于境外油（氣）項目投資、工程技術服務和工程建設的油（氣）資源開采活動的應納稅所得額，并按照財稅[2009]125號文件第八條規(guī)定的稅率，分別計算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。

石油企業(yè)選擇采用不同于以前年度的方式（以下簡稱新方式）計算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額時，對該企業(yè)以前年度按照財稅[2009]125號文件規(guī)定沒有抵免完的余額，可在稅法規(guī)定結轉的剩余年限內(nèi)，按新方式計算的抵免限額中繼續(xù)結轉抵免。

二、石油企業(yè)在境外從事油（氣）項目投資、工程技術服務和工程建設的油（氣）資源開采活動取得股息所得，在按規(guī)定計算該石油企業(yè)境外股息所得的可抵免所得稅額和抵免限額時，由該企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份的外國企業(yè)，限于按照財稅[2009]125號文件第六條規(guī)定的持股方式確定的五層外國企業(yè)，即：

第一層：石油企業(yè)直接持有20%以上股份的外國企業(yè)；

第二層至第五層：單一上一層外國企業(yè)直接持有20%以上股份，且由該石油企業(yè)直接持有或通過一個或多個符合財稅[2009]125號文件第六條規(guī)定持股方式的外國企業(yè)間接持有總和達到20%以上股份的外國企業(yè)。

三、石油企業(yè)境外所得稅收抵免的其他事項，按照財稅[2009]125號文件的有關規(guī)定執(zhí)行。

四、本通知自2010年1月1日起執(zhí)行。

財政部 國家稅務總局

二○一一年五月二十六日

財政部 稅務總局

財政部 國家稅務總局關于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知

財稅〔2017〕84號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)境外所得稅收抵免有關問題的通知》（財稅〔2009〕125號）的有關規(guī)定，現(xiàn)就完善我國企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題通知如下：

一、企業(yè)可以選擇按國（地區(qū)）別分別計算（即“分國（地區(qū)）不分項”），或者不按國（地區(qū)）別匯總計算（即“不分國（地區(qū)）不分項”）其來源于境外的應納稅所得額，并按照財稅〔2009〕125號文件第八條規(guī)定的稅率，分別計算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。

企業(yè)選擇采用不同于以前年度的方式（以下簡稱新方式）計算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額時，對該企業(yè)以前年度按照財稅〔2009〕125號文件規(guī)定沒有抵免完的余額，可在稅法規(guī)定結轉的剩余年限內(nèi)，按新方式計算的抵免限額中繼續(xù)結轉抵免。

二、企業(yè)在境外取得的股息所得，在按規(guī)定計算該企業(yè)境外股息所得的可抵免所得稅額和抵免限額時，由該企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份的外國企業(yè)，限于按照財稅〔2009〕125號文件第六條規(guī)定的持股方式確定的五層外國企業(yè)，即：

第一層：企業(yè)直接持有20%以上股份的外國企業(yè)；

第二層至第五層：單一上一層外國企業(yè)直接持有20%以上股份，且由該企業(yè)直接持有或通過一個或多個符合財稅〔2009〕125號文件第六條規(guī)定持股方式的外國企業(yè)間接持有總和達到20%以上股份的外國企業(yè)。

三、企業(yè)境外所得稅收抵免的其他事項，按照財稅〔2009〕125號文件的有關規(guī)定執(zhí)行。

四、本通知自2017年1月1日起執(zhí)行。

財政部　稅務總局

2017年12月28日