欠稅企業(yè)兩次注銷稅務(wù)登記，哪里出了問題？
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-02-22
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中國稅務(wù)報
一企業(yè)因涉嫌接受虛開發(fā)票成為稅務(wù)稽查對象，檢查期尚未結(jié)束，該企業(yè)卻成功注銷了稅務(wù)登記，幾百萬元欠稅款追繳陷入困局……問題出在了哪里？專項調(diào)查揭開了謎底。
稽查執(zhí)法督察曝出欠稅企業(yè)注銷事件
對H省B市國稅局納稅服務(wù)科的工作人員來說，如今只要是辦理與稅務(wù)登記有關(guān)的業(yè)務(wù)，心里就會不自覺地先咯噔一下，然后格外謹(jǐn)慎仔細(xì)地查詢各種相關(guān)信息。吃一塹長一智，他們科室在這方面栽過一個大跟頭。
前不久，B市國稅局監(jiān)察部門收到上級局一則通知：對C商貿(mào)有限責(zé)任公司（以下簡稱C公司）違規(guī)注銷稅務(wù)登記事件立案查處。由此，一樁久拖不決的陳年稅案重新擺上桌面。
2016年10月，H省國稅局在稅務(wù)稽查專項執(zhí)法檢查中發(fā)現(xiàn)一個問題：B市國稅局稽查部門2013年4月根據(jù)外地公安局口頭告知信息和外地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)來的協(xié)查函，對涉嫌取得虛開增值稅專用發(fā)票的C公司立案檢查，查實該公司確實存在取得虛開發(fā)票的違法行為，涉及稅款102.03萬元。2013年9月11日，B市國稅局稽查部門根據(jù)新收到的協(xié)查函再次對C公司立案檢查，2014年3月證實該公司共虛抵進(jìn)項稅508.8萬元。但C公司只在2014年9月初補(bǔ)繳了102.03萬元稅款，剩余的400多萬元稅款一直沒有入庫。
這是怎么回事？面對稽查執(zhí)法檢查組的詢問，B市國稅局稽查人員解釋：“這是因為C公司在檢查期內(nèi)違規(guī)注銷了稅務(wù)登記。”
這個回答讓執(zhí)法檢查組大吃一驚，要知道按照規(guī)定，正在接受檢查、涉嫌稅收違法違規(guī)的納稅人是不能注銷稅務(wù)登記的。C公司怎么就注銷了稅務(wù)登記？
獲悉這一情況后，H省國稅局督察部門要求B市國稅局監(jiān)察部門對C公司注銷稅務(wù)登記事件展開調(diào)查。
專項調(diào)查發(fā)現(xiàn)納服崗位人員兩度失職
調(diào)閱有關(guān)C公司的稽查案卷，查看征管系統(tǒng)中的注銷稅務(wù)登記等信息，監(jiān)察人員發(fā)現(xiàn)C公司多次因涉嫌虛開、虛抵增值稅專用發(fā)票而被調(diào)查，其在稽查系統(tǒng)中顯示為在查狀態(tài)，在稅務(wù)登記中卻顯示為注銷狀態(tài)。
更蹊蹺的是，該公司2013年10月18日注銷了稅務(wù)登記，2014年9月5日重新稅務(wù)登記，2014年9月24日又再次注銷稅務(wù)登記。
稽查案卷顯示，稽查局于2013年4月5日、2013年9月11日兩次對C公司立案檢查。對應(yīng)兩次檢查，該局于2013年4月1日、2013年9月6日兩次向B市國稅局納稅服務(wù)科發(fā)出涉稅事項協(xié)助函，告知稽查局將對C公司展開檢查，請該部門在辦理C公司的納稅申報、申領(lǐng)發(fā)票和注銷稅務(wù)登記等事項時，及時與稽查局聯(lián)系。
調(diào)取C公司注銷稅務(wù)登記的審批資料，監(jiān)察人員發(fā)現(xiàn)，該公司2013年10月18日以依法解散為名提出注銷稅務(wù)登記申請，納稅服務(wù)科負(fù)責(zé)注銷登記審核審批業(yè)務(wù)的李某接到有關(guān)申請后，按照規(guī)定流程查詢征管系統(tǒng)，未見C公司有違章、稽查在案等信息，于是在審核該公司提交的注銷稅務(wù)登記鑒證報告資料后，簽署同意注銷意見，該公司當(dāng)日即注銷稅務(wù)登記。
C公司在申請注銷稅務(wù)登記前已被兩次立案檢查，稽查局已兩次向納稅服務(wù)科發(fā)出針對C公司的涉稅事項協(xié)助函，納稅服務(wù)科怎么既在征管系統(tǒng)中看不到有關(guān)信息，又無視了有關(guān)協(xié)助請求？帶著這些疑問，監(jiān)察人員分別約談了有關(guān)辦案人員和注銷登記崗位人員。
辦案人員告知，對C公司立案檢查的信息的確未及時錄入征管系統(tǒng)，原因是立案時稽查局依據(jù)的只是外地公安機(jī)關(guān)的口頭通知，未收到能證實C公司虛開的證明單和發(fā)票清單。至于為何注銷登記崗審批C公司的注銷登記申請時無視了稽查局的協(xié)助請求，是因為納稅服務(wù)科負(fù)責(zé)人通過辦公系統(tǒng)收到稽查局的協(xié)助函后，只是將其中內(nèi)容口頭傳達(dá)給了辦稅服務(wù)廳每個崗位人員，而C公司申請注銷稅務(wù)登記那天，正趕上辦稅服務(wù)廳人多、工作忙，征管系統(tǒng)未顯示異常提醒。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改〈稅務(wù)登記管理辦法〉的決定》（國家稅務(wù)總局令第36號）第三十一條規(guī)定，納稅人辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料，結(jié)清應(yīng)納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款……《H省國家稅務(wù)局、H省地方稅務(wù)局〈關(guān)于企業(yè)辦理注銷稅務(wù)登記業(yè)務(wù)附送涉稅簽證報告〉的通知》第一條規(guī)定，對涉及正在查處的涉稅違法違章案件的納稅人不予辦理注銷稅務(wù)登記。行政許可法第六十九條規(guī)定，有下列情形之一的，作出行政許可決定的行政機(jī)關(guān)或者其上級行政機(jī)關(guān)，根據(jù)利害關(guān)系人的請求或者依據(jù)職權(quán)，可以撤銷行政許可。第一情形就是，行政機(jī)關(guān)工作人員濫用職權(quán)、玩忽職守作出準(zhǔn)予行政許可決定的。根據(jù)這些規(guī)定，H市國稅局認(rèn)為，涉嫌虛開正接受檢查的C公司不能注銷稅務(wù)登記，李某違規(guī)審批注銷C公司稅務(wù)登記的行為屬于濫用職權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以撤銷注銷C公司稅務(wù)登記的行政行為。
于是，在有關(guān)部門的共同努力下，C公司于2014年9月5日重新辦理稅務(wù)登記，補(bǔ)繳了先期查實虛抵的稅款102.03萬元。因稽查局在2014年3月已查實C公司共涉及虛抵進(jìn)項稅508.8萬元，這意味著該公司此時還身背406.77萬元的欠稅。
讓人大跌眼鏡的是，這個身背406.77萬元欠稅的C公司于2014年9月24日再次成功注銷稅務(wù)登記，審批人仍是李某。
追繳巨額欠稅，追究行政責(zé)任
發(fā)現(xiàn)問題后，H市國稅局稽查局召開緊急會議。因C公司是在存在偷稅事實、未結(jié)清稅款的情況下，通過報送虛假的“已結(jié)清稅款清算報告”注銷了稅務(wù)登記，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，該局再次向納稅服務(wù)科發(fā)出對C公司恢復(fù)稅務(wù)登記的協(xié)助聯(lián)系函。接到該函后，納稅服務(wù)科迅速向C公司發(fā)出《核準(zhǔn)重新稅務(wù)登記通知書》。
經(jīng)過多方努力，C公司前不久再次辦理稅務(wù)登記，之后將406.77萬元欠稅款補(bǔ)繳入庫。
根據(jù)調(diào)查核實結(jié)果，B市國稅局審理委員會認(rèn)為，李某作為審核審批崗位人員，在審核C公司申請注銷稅務(wù)登記事項時，未能認(rèn)真履行職責(zé)，釀成執(zhí)法過錯，雖然最終未造成稅款流失的后果，但其過錯的性質(zhì)不可輕視。經(jīng)過集體審議，B市國稅局黨組前不久按照《稅收違法違紀(jì)行為處分規(guī)定》的有關(guān)條款，對李某作出行政警告處分，并下調(diào)了其基本工資標(biāo)準(zhǔn)。因未按合規(guī)方式傳達(dá)稽查協(xié)助函信息，該局納稅服務(wù)科負(fù)責(zé)人受到嚴(yán)肅批評。
如何保證稅務(wù)登記崗管理盡職盡責(zé)
本案凸顯出稅務(wù)登記注銷管理的重要性。
作為稅收征管的最后一道關(guān)口，稅務(wù)登記注銷管理事關(guān)重大。雖然稅務(wù)登記管理辦法規(guī)定，納稅人辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料，結(jié)清應(yīng)納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證和其他稅務(wù)證件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。但一些納稅人在利益驅(qū)使下，為逃避納稅義務(wù)，并不按規(guī)定注銷稅務(wù)登記。有的是在稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未對其稅務(wù)檢查時就注銷，這類企業(yè)往往在申請注銷前作好了財務(wù)和稅務(wù)處理，隱蔽性強(qiáng)。有的是被列為稽查對象后，利用稅務(wù)機(jī)關(guān)查管銜接方面的漏洞悄悄注銷，待查實問題，已無從聯(lián)系。無論哪種情況，都對注銷稅務(wù)登記管理崗位人員提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。本案中，李某的過錯當(dāng)然與其未認(rèn)真履行審核審批職責(zé)直接相關(guān)，但也有客觀因素。辦稅服務(wù)廳幾乎每個工作日都面臨著大量的注銷檢查任務(wù)，趕上注銷申請集中時，相關(guān)崗位人員為了在規(guī)定時限內(nèi)完成檢查任務(wù)，有時不得不走過場，遇到像C公司這種征管信息分散、征管系統(tǒng)未錄入其涉案信息的情況，審核人員就容易出錯。
為有效攔截違規(guī)注銷稅務(wù)登記行為，筆者認(rèn)為應(yīng)盡快完善注銷稅務(wù)登記管理制度，規(guī)范管理流程，充分發(fā)揮信息技術(shù)在事中事后監(jiān)管中的作用，推行實時風(fēng)險防控系統(tǒng)，建立覆蓋各環(huán)節(jié)、各稅種、各行業(yè)的風(fēng)險防控體系。此外，應(yīng)加強(qiáng)縱向和橫向監(jiān)督?？v向要自上而下指導(dǎo)工作、推送任務(wù)、督促落實，自下而上提交問題、反饋情況；橫向要通過崗責(zé)設(shè)置，實現(xiàn)各部門之間相互提醒、補(bǔ)充、監(jiān)督和制約。征管部門特別要充分利用稽查部門反饋的納稅人日常涉稅風(fēng)險信息，及時防范納稅人為規(guī)避納稅義務(wù)而注銷稅務(wù)登記。
作者：高峰 李永生 蔣守彥
作者單位：安徽省淮北市國稅局
來源：中國稅務(wù)報
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