注意！收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣有四個關(guān)鍵點(diǎn)
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-02-24
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中國稅務(wù)報
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號）和《交通運(yùn)輸部、國家稅務(wù)總局關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票開具等有關(guān)事項的公告》（交通運(yùn)輸部、國家稅務(wù)總局公告2017年第66號）規(guī)定，收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣及開票問題已于2018年1月1日正式施行新政策，對企業(yè)來說，抵扣進(jìn)項稅額需注意哪些方面？
01
通行費(fèi)發(fā)票與通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票
2018年企業(yè)可以通過ETC開具通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票作進(jìn)項稅額抵扣，而高速公路通行費(fèi)發(fā)票將不能作進(jìn)項抵扣。那么以上兩種票據(jù)如何處理？
（一）通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票處理：2017年12月25日起，納稅人可以登錄發(fā)票服務(wù)平臺客戶登錄發(fā)票服務(wù)平臺網(wǎng)站等網(wǎng)絡(luò)平臺，進(jìn)行車輛ETC卡綁定，2018年使用ETC卡或用戶卡交納的通行費(fèi)，可以在該平臺上開具收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，并可以按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項稅額。
?。ǘ┩ㄐ匈M(fèi)發(fā)票處理：通行費(fèi)發(fā)票指納稅人車輛通過有關(guān)單位依法或依規(guī)設(shè)立的過路、過橋和過閘時索取的紙質(zhì)票據(jù)。
1.2018年1月1日至6月30日，納稅人支付的高速公路通行費(fèi)，如果暫時未能取得收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財政票據(jù)）注明的收費(fèi)金額計算抵扣進(jìn)項稅額。
2.2018年1月1日至12月31日，納稅人支付的一級、二級公路通行費(fèi)，如果暫時未能取得收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按照相應(yīng)的公式計算抵扣進(jìn)項稅額。
3.納稅人支付的橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額計算抵扣進(jìn)項稅額。
02
充值發(fā)票與消費(fèi)發(fā)票
在開具通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票時，充值發(fā)票和消費(fèi)發(fā)票兩種形式有哪些區(qū)別，是否都可以抵扣？
根據(jù)交通運(yùn)輸部、國家稅務(wù)總局2017年第66號公告第二條、第三條規(guī)定，充值發(fā)票指充值后實(shí)時開具，由ETC客戶服務(wù)機(jī)構(gòu)全額開具的不征稅發(fā)票，稅率欄為“不征稅”，不能進(jìn)行抵扣。
消費(fèi)發(fā)票指充值后未索取充值發(fā)票，在實(shí)際發(fā)生通行費(fèi)用后索取的發(fā)票。根據(jù)車輛實(shí)際通過收費(fèi)公路性質(zhì)屬性不同，分別開具可以抵扣的征稅發(fā)票和不能抵扣的不征稅發(fā)票。另外需要注意的是消費(fèi)發(fā)票在充值后，索取由ETC客戶服務(wù)機(jī)構(gòu)全額開具的不征稅發(fā)票后，實(shí)際發(fā)生通行費(fèi)用時不再向其開具發(fā)票。
03
政府還貸性與經(jīng)營性收費(fèi)公路
如何區(qū)分還貸性收費(fèi)公路與經(jīng)營性收費(fèi)公路？
還貸性公路指縣級以上地方人民政府交通主管部門利用貸款或者向企業(yè)、個人有償集資建設(shè)的公路；經(jīng)營性公路指國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織投資建設(shè)或者按照公路法的規(guī)定受讓政府還貸公路收費(fèi)權(quán)的公路。根據(jù)交通運(yùn)輸部、國家稅務(wù)總局2017年第66號公告第三條規(guī)定：
1.經(jīng)營性公路：當(dāng)車輛通過經(jīng)營性收費(fèi)公路后，索取的消費(fèi)發(fā)票為征稅發(fā)票，是由收費(fèi)公路經(jīng)營管理單位開具的，票面左上角標(biāo)識“通行費(fèi)”字樣，且稅率欄顯示適用稅率或征收率，稅額欄顯示稅額的，屬于抵扣憑證范圍，可以按規(guī)定抵扣。
2.還貸性公路：當(dāng)車輛通過政府還貸性收費(fèi)公路后，索取的消費(fèi)發(fā)票為不征稅發(fā)票，暫由ETC客戶服務(wù)機(jī)構(gòu)開具的，票面左上角無“通行費(fèi)”字樣，稅率欄為“不征稅”，不能抵扣。
04
不同道路類型的抵扣稅率
根據(jù)財稅〔2017〕90號文件第七條規(guī)定，不同道路類型的通行費(fèi)發(fā)票抵扣稅率不同。支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅抵扣進(jìn)項稅額：
1.高速公路通行費(fèi)可抵扣的進(jìn)項稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%
2.一級公路、二級公路以及橋、閘通行費(fèi)可抵扣的進(jìn)項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%。
例：C運(yùn)輸公司帶著一整車的貨物從R城出發(fā)送往P港，先后經(jīng)過高速公路、跨海大橋和一級公路，其中高速公路費(fèi)用300元，過橋費(fèi)用20元，一級公路費(fèi)用120元。從R城到P港取得的通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票可抵扣的進(jìn)項稅額為多少？
高速公路通行費(fèi)可抵扣的進(jìn)項稅額：300÷（1+3%）×3%=8.74（元）
一級公路通行費(fèi)可抵扣的進(jìn)項稅額：120÷（1+5%）×5%=5.71（元）
過橋通行費(fèi)可抵扣的進(jìn)項稅額：20÷（1+5%）×5%=0.952（元）
可抵扣的進(jìn)項稅額合計：8.74+5.71+0.952=15.402（元）
作者：金若茹 林超慧
作者單位：浙江省平陽縣國稅局
來源：中國稅務(wù)報
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