【CFC管理】低稅率地區(qū)設(shè)立中間控股公司應(yīng)謹(jǐn)慎
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-02-25
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中國稅務(wù)報 作者：王然 作者單位：北京市豐臺區(qū)國稅局
目前，許多大企業(yè)在海外投資實踐中，大多會選擇在低稅率的國家或地區(qū)設(shè)立中間控股公司，間接向投資目的地國或地區(qū)投資。一些企業(yè)這樣做，是希望利用更優(yōu)化的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)降低稅負(fù)，還有一些企業(yè)這么做，則有信息保密、融資上市和方便拓展海外市場等方面的考量。從實踐看，如果選擇在低稅率國家或地區(qū)設(shè)立采用中間控股公司，潛在的稅務(wù)風(fēng)險很高，相關(guān)企業(yè)一定要謹(jǐn)慎。
癥狀：子公司利潤長期留境外
稅務(wù)機(jī)關(guān)在對“走出去”企業(yè)A公司開展風(fēng)險管理時發(fā)現(xiàn)，A公司在英屬維爾京群島設(shè)有一家全資子公司B公司，注冊資本44398萬元人民幣，經(jīng)營范圍涉及移動通信等多個領(lǐng)域。經(jīng)過與財務(wù)人員的約談了解，B公司目前的職能僅為投資控股，并未開展任何其他實質(zhì)性的經(jīng)營活動，也沒有公司員工，屬于“殼公司”。
B公司會計報表上顯示，2015年未分配利潤為1919.85萬元人民幣，全部來自于另一家境外子公司分紅所得，并且上述利潤長期沉淀在境外低稅率地區(qū)，不向境內(nèi)母公司A公司分配，也沒有其他合理的使用用途。A公司境外投資多年長期得不到應(yīng)有的投資回報，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為其可能存在較大的受控外國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。
診斷：視同分配股息需要繳稅
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十五條以及《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）第八章第八十四條關(guān)于“受控外國企業(yè)管理”的規(guī)定：中國居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)滿足以下條件之一的，可免于將外國企業(yè)不作分配或減少分配的利潤視同股息分配額，計入中國居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得：一是設(shè)立在國家稅務(wù)總局指定的非低稅率國家（地區(qū)）；二是主要取得積極經(jīng)營活動所得；三是年度利潤總額低于500萬元人民幣。
根據(jù)上述規(guī)定，A公司符合受控外國企業(yè)（CFC）的全部風(fēng)險特征：B公司為“殼公司”，且是由居民企業(yè)A公司100%出資設(shè)立在英屬維爾京群島，年度利潤大于500萬元人民幣，實際稅負(fù)水平明顯偏低。稅務(wù)機(jī)關(guān)因此判定，A公司符合受控外國企業(yè)風(fēng)險特征，應(yīng)該將B公司的股息紅利收入視同分配，征收企業(yè)所得稅。
處方：設(shè)立控股架構(gòu)需謹(jǐn)慎
目前，我國“走出去”企業(yè)對境外投資的稅務(wù)風(fēng)險意識普遍不足，缺乏對境內(nèi)外稅收知識的了解。如何搭建有效的稅務(wù)投資架構(gòu)并防范潛在的稅務(wù)風(fēng)險，對希望拓展海外市場的企業(yè)尤為重要。
在“走出去”的過程中，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對境外稅收法規(guī)的關(guān)注度和敏銳度，將風(fēng)險防控與稅務(wù)籌劃統(tǒng)一協(xié)調(diào)起來，在防范風(fēng)險的前提下合理開展稅務(wù)籌劃，以獲得最優(yōu)的稅務(wù)效果。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)不斷創(chuàng)新服務(wù)方式，主動作為，著重對“走出去”企業(yè)單獨歸類，針對企業(yè)的實際投資情況，實行專業(yè)化和個性化服務(wù)，加大對境外國家稅收政策、法規(guī)的知識普及，助力“走出去”企業(yè)走得穩(wěn)、走得快、走得遠(yuǎn)。
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