未取得合法票據，這家房企被查補！
云南百滇稅務師事務所有限公司 2018-02-26
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北京國稅
案例
某房地產開發(fā)有限公司是一家港澳臺商獨資經營公司，注冊資本2億元。主要從事普通住宅、公寓、賓館、寫字樓、商業(yè)設施及配套的開發(fā)建設、出租、出售，主行業(yè)屬于房地產業(yè)，增值稅一般納稅人,企業(yè)所得稅由國稅局負責征收管理。2017年6月，當地稅務機關對該公司2014-2016年度實施了稅務檢查。
在對該公司成本費用核查時，發(fā)現該公司以前年度列支了拆遷費近3000萬元。檢查人員要求該公司提供拆遷合同、付款憑據等資料。通過仔細審閱該公司提供的資料，檢查人員得知該公司與某拆遷公司簽訂“A地塊拆遷工程合同書”，合同約定支付給拆遷戶補償款及拆遷公司費用總金額為3000萬元，由拆遷公司負責該地塊80戶的拆遷補償和動遷工作。拆遷工作驗收合格后，該公司向拆遷公司支付了款項。在核查成本費用列支憑證時，檢查人員發(fā)現，該公司取得的原始憑證大部分為拆遷公司開具的收款收據和非拆遷公司開具的發(fā)票。經統(tǒng)計，取得的收款收據和不是拆遷公司開具的不合格發(fā)票金額合計近3000萬元，其中收款收據金額合計約2000萬元，不合格發(fā)票合計約1000萬元，其收款收據為拆遷公司向拆遷戶付款時取得的收付憑據。
該公司為境外獨資企業(yè)，境外總部對該問題提出：拆遷業(yè)務是真實發(fā)生的，款項也已經支付，取得的收據就可以作為財務入賬稅前扣除的依據。檢查人員解釋道，根據《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定，所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項，應當向收購方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。
當地稅務機關根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定責令企業(yè)限期改正，允許該公司向受托拆遷單位索要合法有效的發(fā)票。然而截至檢查時，拆遷公司已經注銷，該公司在責令期滿之后仍然沒有取得對方公司開具的合法有效發(fā)票，最終當地稅務機關根據相關規(guī)定對該問題補征稅款及滯納金處理。
本案中，該公司被補稅主觀原因在于境外投資方沒有認識到發(fā)票在我國現行稅收征管中扮演的重要角色，針對房地產行業(yè)而言，房地產開發(fā)企業(yè)只有三項特殊費用支出可以預提，分別為：
（一）出包工程未最終辦理結算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預提，但最高不得超過合同總金額的10％。
（二）公共配套設施尚未建造或尚未完工的，可按預算造價合理預提建造費用。此類公共配套設施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。
（三）應向政府上交但尚未上交的報批報建費用、物業(yè)完善費用可以按規(guī)定預提。物業(yè)完善費用是指按規(guī)定應由企業(yè)承擔的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項基金。
除此之外，其他實際發(fā)生的支出，沒有取得發(fā)票，在企業(yè)所得稅前又該如何處理呢?
1.企業(yè)在結算計稅成本時其實際發(fā)生的支出應當取得但未取得合法憑據的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據時，再按規(guī)定計入計稅成本。
2.開發(fā)產品完工以后，企業(yè)可在完工年度企業(yè)所得稅匯算清繳前選擇確定計稅成本核算的終止日，不得滯后。凡已完工開發(fā)產品在完工年度未按規(guī)定結算計稅成本，主管稅務機關有權確定或核定其計稅成本，據此進行納稅調整，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定對其進行處理。
相關法規(guī)依據：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。
《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定：所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項，應當向收購方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。
《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定：不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。
《國家稅務總局關于印發(fā)<進一步加強稅收征管若干具體措施>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕114號）第六條規(guī)定：未按規(guī)定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除。
《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條相關規(guī)定：從稅款滯納之日起，至稅款繳納入庫之日止，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
編輯設計：北京國稅
來源：中稅答疑新媒體智庫
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