申報有錯誤！到底咋回事兒？原來如此……
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-02-28
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中國稅務(wù)報
各位親！為了讓您更好地開展增值稅納稅申報，小編今天就把常見的稅率申報錯誤類型給大家匯匯總，趕緊看過來吧~
一、我們先看看增值稅稅率有哪些？
17% 銷售或進口貨物，提供加工修理修配勞務(wù)，提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)等；
11% 銷售或進口貨物，如農(nóng)產(chǎn)品（含糧食）、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣等，提供交通運輸服務(wù)，郵政服務(wù)，基礎(chǔ)電信服務(wù)，建筑服務(wù)，不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等；
6% 提供現(xiàn)代服務(wù)（租賃除外），增值電信服務(wù)，金融服務(wù)，生活服務(wù)，銷售無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外）；
0% 出口貨物。
PS：
這里要注意下哦！自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率。納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為11%：農(nóng)產(chǎn)品（含糧食）、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。
二、增值稅征收率有哪些？
5%和3%。
三、常見錯用稅率及兼營申報錯誤類型有哪些？
（一）適用征稅項目填寫錯誤
納稅人申報時，未區(qū)分應(yīng)稅貨物與應(yīng)稅服務(wù)，錯誤填寫欄次，雖當(dāng)月能正常申報，但次月網(wǎng)報提示錯誤，不能正常網(wǎng)報。
例：某超市取得的銷售收入均開具增值稅普通發(fā)票，申報時取得的銷售大米、食品油需填寫入附表一第4a欄（11%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)），而取得的停車費收入填入4b欄（11%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)）。若當(dāng)月申報時，未按4a，4b區(qū)分填寫，全部填入同一欄次，且總金額一致，則企業(yè)當(dāng)月網(wǎng)報可通過系統(tǒng)比對，但在次月網(wǎng)報時系統(tǒng)會提示錯誤，原因是因為未正確區(qū)分征稅項目，需到稅務(wù)機關(guān)更正申報表后，才能進行申報。
（二）適用稅率選擇錯誤
這是納稅人錯誤開具發(fā)票導(dǎo)致的申報錯誤，常見情況為納稅人選擇錯誤稅率開具發(fā)票導(dǎo)致票表比對不通過，造成當(dāng)月不能正常申報的情況。
例：超市取得的一般商品收入9萬元對應(yīng)稅率為17%，但開具發(fā)票時選擇稅率為3%。遇到發(fā)票稅率開具錯誤的情況，該企業(yè)當(dāng)月該筆銷售收入不能正常申報，應(yīng)按17%的稅率申報9萬元的未開具發(fā)票收入，次月開具3%的紅字發(fā)票，沖減該筆收入，然后正常開具17%稅率的發(fā)票，次月申報時，在未開票收入填寫-9萬元沖減該筆收入。稅率錯用會造成票表比對不能通過，企業(yè)不能正常網(wǎng)報，兩個月都需到稅務(wù)機關(guān)申報并手工清卡。
（三）免稅項目填寫錯誤
此類錯誤主要表現(xiàn)在在申報時未準(zhǔn)確區(qū)分第三個項目免抵退稅與第四各項目免稅。第三個項目免抵退稅是針對出口企業(yè)填寫，其他企業(yè)免稅項目應(yīng)填寫到第四個項目。
例：超市取得的銷售鮮活肉蛋收入1.5萬元，應(yīng)在附表一第三個項目第18欄填寫入對應(yīng)的列，不應(yīng)填入免抵退稅欄第16欄。如果填寫錯誤，以后月份網(wǎng)報系統(tǒng)會識別錯誤，不能正常網(wǎng)報。
注意！減免稅申報表也需要填報并與附表1減免稅收入相對應(yīng)。
四、錯用申報稅率可能導(dǎo)致的問題
以一個案例來說明，某企業(yè)將應(yīng)適用13%稅率，錯誤申報為11%稅率，導(dǎo)致少繳稅款，最后補繳稅款并加收滯納金的情況。
某生態(tài)肥業(yè)有限公司最近遇到點小麻煩，該公司于2017年4-6月期間，分別發(fā)出貨物銷售給某東北客戶和某經(jīng)銷商，分別收到貨款實現(xiàn)收入3504208.02元和 3005238.21元，但當(dāng)時未開具發(fā)票。2017年7月后該公司開具該兩筆收入發(fā)票并按照11%申報收入，造成少繳稅款。被稅務(wù)機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)，補繳稅款103794.09元，并加收滯納金6378.52元。
按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號 ）規(guī)定：2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率。納稅人銷售或者進口農(nóng)產(chǎn)品（含糧食）、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物等貨物，稅率為11%。
以上述案例為例，某生態(tài)肥業(yè)有限公司于4月-6月間，實現(xiàn)3504208.02元和 3005238.21元兩筆收入，應(yīng)按照當(dāng)時稅率13%的稅率繳納增值稅。
應(yīng)繳納增值稅=（3504208.02+3005238.21）/1.13*0.13=748874.35元
該公司在7月簡并稅率后按照11%申報繳納增值稅。
實際繳納增值稅=（3504208.02+3005238.21）/1.11*0.11=645080.26元
少繳稅款=748874.35-645080.26=103794.09元
按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
因此加收滯納金6378.52元。
稅務(wù)機關(guān)提醒：一定要在確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時間當(dāng)月按照適用稅率及時申報繳納增值稅，不然會造成多繳滯納金的負(fù)擔(dān)。
五、申報時其他注意事項
小編提醒大家：申報時一定要按照納稅義務(wù)發(fā)生時間確認(rèn)原則及時申報。申報當(dāng)月收入時，應(yīng)包含所有開票收入及未開票收入。若當(dāng)月已進行未開票收入進行申報，次月補開發(fā)票，則填寫負(fù)數(shù)未開票收入進行沖減即可。
按照《中華人民共和國增值稅暫行條例（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）》第十九條規(guī)定：
增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間
（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
?。ǘ┻M口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天。
增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：
?。ㄒ唬┎扇≈苯邮湛罘绞戒N售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；
?。ǘ┎扇⊥惺粘懈逗臀秀y行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；
?。ㄈ┎扇≠d銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；
（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；
?。ㄎ澹┪衅渌{稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；
?。╀N售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；
六、兼營納稅人咋申報呢？
按照《中華人民共和國增值稅暫行條例（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）》第三條、第十六條規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。
還是舉個例子吧！某綜合超市為一般納稅人， 2018年1月銷售一般商品取得收入為9萬元，銷售大米、食品油取得收入為3萬元，銷售鮮活肉蛋取得收入為1.5萬元，取得停車服務(wù)收入為8000元，那么該超市1月該如何申報呢？（忽略進項且收入均開具增值稅普票）
分析：該超市所取得的一般商品收入適用稅率為17%，大米、食用油適用低稅率11%，鮮活肉蛋取得的收入免稅，停車服務(wù)適用稅率為11%。不同稅率分別核算。則該超市申報表應(yīng)該填寫如下：
來源：重慶國稅
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