年所得12萬元以上個人所得稅自行申報熱點、難點問題解答
云南百滇稅務師事務所有限公司 2018-03-03
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甘肅地稅 深藍微財稅
為了幫助廣大納稅人了解年所得12萬元以上自行申報的法律依據、申報內容、注意事項和法律責任，規(guī)避稅收風險，省地稅局稅政三處根據申報中納稅人反映較多的熱點、難點問題，對相關稅收政策進行了梳理，以問答的形式予以刊登。本內容僅作宣傳輔導使用，遇到相關政策調整時，應按照新的政策規(guī)定辦理。
1、年所得12萬元以上自行申報包括哪些所得項目？
答：年所得12萬元以上所得，是指納稅人在一個納稅年度取得以下各項所得的合計數額達到12萬元：
（一）工資、薪金所得；
（二）個體工商戶的生產、經營所得；
（三）對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得；
（四）勞務報酬所得；
（五）稿酬所得；
（六）特許權使用費所得；
（七）利息、股息、紅利所得；
（八）財產租賃所得；
（九）財產轉讓所得；
（十）偶然所得；
（十一）經國務院財政部門確定征稅的其他所得。（詳見文末解讀文章）
2、年所得12萬元以上的個人，應在什么時候申報？
答：年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個月內，公歷1月1日至3月31日期間的任何一天，應當向主管稅務機關辦理納稅申報。
3、年所得12萬元以上的納稅人，申報地點如何確定？
答：年所得12萬元以上的納稅人，申報地點應區(qū)別不同情況按以下順序來確定，具體為：
（1）在中國境內有任職、受雇單位的，向任職、受雇單位所在地主管地稅機關申報。
（2）在中國境內有兩處或者兩處以上任職、受雇單位的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管地稅機關申報。
（3）在中國境內無任職、受雇單位，年所得項目中有個體工商戶的生產、經營所得或者對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得（以下統稱生產、經營所得）的，向其中一處實際經營所在地主管地稅機關申報。
（4）在中國境內無任職、受雇單位，年所得項目中無生產、經營所得的，向戶籍所在地主管地稅機關申報。在中國境內有戶籍，但戶籍所在地與中國境內經常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地的主管地稅機關申報。在中國境內沒有戶籍的，向中國境內經常居住地主管地稅機關申報。
從兩處或者兩處以上取得的工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務機關申報。納稅人不得隨意變更納稅申報地點，因特殊情況變更納稅申報地點的，須報原主管稅務機關備案。
4、年所得12萬元以上自行申報不包括哪些所得項目？
答：在計算12萬元年所得時，對個人所得稅法及其實施條例中規(guī)定的免稅所得以及允許在稅前扣除的有關所得，可以不計算在年所得額中。主要有以下三項：
（一）個人所得稅法第四條第一項至第九項規(guī)定的免稅所得。
（二）個人所得稅法實施條例第六條規(guī)定可以免稅的來源于中國境外的所得。
（三）個人所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定的按照國家規(guī)定單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金（簡稱“三險一金”）。
5、年所得12萬元以上自行申報各所得項目具體如何計算？
答：根據《國家稅務總局關于印發(fā)<個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)〔2006〕162號）規(guī)定，各個所得項目年所得的具體計算方法：
（一）工資、薪金所得，是指未減除費用（從2011年9月起調整每月3500元）及附加減除費用（外籍人員每月1300元）的收入額計算。
也就是與任職、受雇有關的各種所得（單位所發(fā)的工資單內外的所得），剔除按照國家統一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼以及“三險一金”以后的余額。
（二）個體工商戶的生產、經營所得
1、實行查賬征收的，按照每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額計算；
2、實行定期定額征收的，按照納稅人自行申報的年度應納稅所得額計算，或按照其自行申報的年度應納稅經營額乘以應稅所得率計算。
3、實行按照征收率核定個人所得稅的，將征收率換算為應稅所得率，據此計算應納稅所得額。
個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的應納稅所得額，比照上述方法計算。
特別注意：如納稅人當年僅有個體工商戶生產經營一項所得，年納個人所得稅額在27250元以上時，即達到年所得12萬以上申報標準。
（三）對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得，按照每一納稅年度的收入總額計算，即按照承包經營、承租經營者實際取得的經營利潤，加上從承包、承租的企事業(yè)單位中取得的工資、薪金性質的所得計算。
（四）勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，按照未減除費用（每次800元或者每次收入的20%）的收入額計算。
勞務報酬所得、特許權使用費所得。不得減除納稅人在提供勞務或讓渡特許權使用權過程中繳納的有關稅費。
（五）財產租賃所得，是指未減除法定費用（每次800元或者每次收入的20%）和修繕費用（每月不超過800元）的收入額。
不得減除納稅人在出租財產過程中繳納的有關稅費。對于納稅人一次取得跨年度財產租賃所得的，全部視為實際取得所得年度的所得。
（六）財產轉讓所得，是指轉讓財產的收入額減除財產原值和轉讓財產過程中繳納的稅金及有關合理費用后的余額，即應納稅所得額。其中，個人轉讓房屋所得采取核定征收個人所得稅的，按照實際征收率（1%、2%、3%）分別換算為應稅所得率（5%、10%、15%），據此計算年所得。二手房轉讓，根據年已納稅額合計倒推出所得額進行統計。
特別注意：如納稅人當年僅有房屋轉讓一項所得，年納個人所得稅額在24000元以上時，即達到年所得12萬以上申報標準。
（七）股票轉讓所得，以一個納稅年度內，個人股票轉讓所得與損失盈虧相抵后的正數為申報所得數額，盈虧相抵為負數的，此項所得按“零”填寫。
（八）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，均指不減除任何費用的收入額。個人儲蓄存款利息所得、企業(yè)債券利息所得，也應全部為納稅人實際取得所得年度的所得。
上述年所得計算口徑僅適用于個人年所得12萬元以上的年度自行申報。
6、年所得12萬元以上的申報方式有那些？必須到辦稅服務廳申報嗎？
答：納稅人可以結合自身實際，選擇以下方式進行申報：
一、網上申報
有三種途徑通過手機辦理申報。
（一）使用甘肅地稅微信稅務號
打開瀏覽器百度搜索“甘肅地稅”，選擇第一條搜索結果進入“甘肅省地方稅務局”官網?“辦稅服務”?“網上辦稅系統”，選擇第4條信息，點擊“移動辦稅二維碼”查看按鈕，用手機微信掃描第一個二維碼“甘肅地稅微信稅務號”進行關注報稅。
（二）使用微信公眾號直接在 “甘肅省地方稅務局”進行申報
打開瀏覽器百度搜索“甘肅省地方稅務局”，選擇搜索結果的第一條進入“甘肅省地方稅務局”，在官網首頁最右端上角選擇“甘肅地稅微信”掃描二維碼進行關注，關注后進入“個人辦稅”欄目進行相關自行申報報稅。
（三）使用甘肅地稅移動辦稅APP進行申報
納稅人需要在手機上下載安裝【甘肅地稅移動辦稅】手機APP，登錄后即可申報。
二、辦稅服務廳申報
納稅人可采用到辦稅服務廳申報并辦理補、退稅款。
三、郵寄申報
無需補、退稅款的納稅人，可采用郵寄申報。將申報表采取掛號信方式郵寄給主管地稅局進行申報，掛號信封要注明“自行申報”字樣，以郵戳日期作為實際申報日期。
7、對單位在2018年1月發(fā)放2017年的年終獎，不少納稅人很迷惑，今年發(fā)放的去年的年終獎是否應算在去年的所得額當中？
答：按照國家稅務總局2013年第21號公告，扣繳義務人辦理全員全額扣繳個人所得稅明細申報時，不管會計核算如何歸集年度，須分清稅收“支付所得的時間”與會計“所得所屬時間”的區(qū)別。稅收填報規(guī)定是：所得期間填寫扣繳義務人實際支付所得的時間。如：有些單位是次月發(fā)放上月的工資，也就是 2月份支付1月份的工資薪金所得，扣繳義務人在3月份申報時，所得期間應填寫為2月份；或者2018年發(fā)放2017度年終獎，在2018年填報扣繳個人所得稅申報表時，“所得期間”要填寫為：2018年實際發(fā)放月份，而不能按會計核算時確定的2017年度應付獎金的月份填寫。
特別注意：稅務機關提醒納稅人，納稅人年所得12萬元以上自行申報的年所得，指的是納稅人在一個納稅年度內（即1月1日至12月31日）實際取得的所得總額。納稅人在年所得12萬元以上自行申報時，不要將今年發(fā)放的上年度年終獎金計算在上年度的所得當中進行申報。
8、年所得12萬元以上的個人，如果沒有在納稅申報期內辦理納稅申報，應負什么法律責任？
答：年所得12萬元以上的個人，如果沒有在納稅申報期內辦理納稅申報，要負相應的法律責任。
一方面，根據稅收征管法第六十二條的規(guī)定，如果納稅人未在規(guī)定期限內（即納稅年度終了后3個月內）辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。
另一方面，按照稅收征管法第六十四條第二款的規(guī)定，如果納稅人不進行納稅申報，因此造成不繳或者少繳稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
同時，納稅人未按規(guī)定履行12萬自行申報義務的，將可能被計入征信系統，影響個人信用。
【個人所得稅】第11個稅目【其他所得】都有哪些？有10項這么多嗎？
摘要：個人所得稅屬于分類分項計算征收，它的征稅范圍一共有11個稅目，最后1個稅目是“其他所得”。并不是所有不屬于前10項的所得都要按“其他所得”征稅，只有文件明確規(guī)定的項目才按“其他所得”征稅。采取的是正列舉方式，沒有列舉的不能隨意擴大適用范圍。
《個人所得稅法》的相關規(guī)定
第二條 下列各項個人所得，應納個人所得稅：一、工資、薪金所得；二、個體工商戶的生產、經營所得；三、對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得；四、勞務報酬所得；五、稿酬所得；六、特許權使用費所得；七、利息、股息、紅利所得；八、財產租賃所得；九、財產轉讓所得；十、偶然所得；十一、經國務院財政部門確定征稅的其他所得。
第三條 個人所得稅的稅率：...... 五、特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。
第六條 應納稅所得額的計算：...... 六、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額。
目前有明確政策規(guī)定的“其他所得”項目有10項
1. 銀行部門以超過國家規(guī)定利率和保值貼補率支付儲戶的攬儲獎金，應按「經國務院財政部門確定征稅的其他所得」應稅項目征收個人所得稅，稅率為20%。（財稅字〔1995〕64號）
2. 對中國科學院院士榮譽獎金，應按《中華人民共和國個人所得稅法》的「其他所得」應稅項目，依20％的比例稅率計征個人所得稅，稅款由該基金會在頒發(fā)獎金時代扣代繳。（國稅函〔1995〕351號）
是指：香港實業(yè)家蔡冠深先生捐資500萬元人民幣建立“蔡冠深中國科學院院士榮譽基金會”，并用基金的利息頒發(fā)中國科學院院士榮譽獎金。
3. 保險公司支付未出險的人壽保險戶的利息。對保險公司按投保金額，以分行同期儲蓄存款利率支付給在保期內未出險的人壽保險戶的利息（或以其他名義支付的類似收入），按「其他所得」應稅項目征收個人所得稅，稅款由支付利息的保險公司代扣代繳。（國稅函〔1998〕546號）
4. 個人取得的無賠款優(yōu)待收入。對于個人因任職單位繳納有關保險費用而取得的無賠償優(yōu)待收入，按照其他所得應稅項目計征個人所得稅。對于個人自己繳納有關商業(yè)保險費（保費全部返還個人的保險除外）而取得的無賠款優(yōu)待收人，不作為個人的應納稅收人，不征收個人所得稅。（《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》國稅發(fā)〔1999〕58號）
5. 股民從證券公司取得的回扣收入或交易費返回。一些證券公司為了招攬大戶股民在本公司開戶交易，通常從證券公司取得的交易手續(xù)中支付部分金額給大戶股民。對于股民個人從證券公司取得的此類回扣收入或交易手續(xù)費返還收入，應按照《中華人民共和國個人所得稅法》第二條第十一項經國務院財政部門確定征稅的其他所得項目征收個人所得稅，稅款由證券公司在向股民支付回扣收入或交易手續(xù)費返還收入時代扣代繳。（國稅函〔1999〕627號）
6. 提供擔保所得。個人為單位或他人提供擔保獲得報酬，應按照個人所得稅法規(guī)定的其他所得項目繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位或個人代扣代繳。（《財政部、國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》財稅〔2005〕94號）
7. 解除住房合同取得的違約金收入。購房人從房地產公司因雙方協商解除商品房買賣合同而取得的違約金收入，應按照「其他所得」應稅項目繳納個人所得稅，稅款由支付違約金的房地產公司代扣代繳。（國稅函〔2006〕865號 ）
8. 個人無償受贈房屋。無償受贈房屋分兩種情況，第一種情況是免稅的受贈，也就是受贈人和房屋產權人是三代以內的直系親屬或兄弟姐妹，撫養(yǎng)人和贍養(yǎng)人，或者法定繼承人，遺囑繼承人。這樣關系的房屋受贈是不需要繳納個人所得稅的。另一種情況是除了上述關系之外，如果房屋的所有人把房屋贈送給了其他人，受贈人是無償獲得的這個房屋，按照「經國務院財政部門確定征稅的其他所得」項目繳納個人所得稅，稅率為20%。（財稅〔2009〕78號）
9. 隨機贈送禮品。企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照其他所得項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。企業(yè)向個人贈送禮品，取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳。（《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》財稅〔2011〕50號 ）。
注意：不是偶然所得，而是其他所得，不要搞混了。
10. 企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照「其他所得」項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。 （財稅〔2011〕50號 ）
簡單總結一下，可以歸納為11224，一個是距離普通群眾很遙遠的中科院獎金；一個是提供擔保所得；兩個是與保險公司的獎勵相關的所得，未出險利息，無賠款優(yōu)待收入；兩個和房子有關的所得，購房違約金收入，無償受贈房屋。四個是和促銷有關的所得，銀行攬儲獎金，證券公司給大戶的回扣，企業(yè)宣傳和年會贈送禮品。
有關業(yè)務問答
問：根據購房合同，房地產企業(yè)延期交房需向購房人支付一定的違約金，該違約金是否需要繳納個人所得稅，支付違約金的房地產企業(yè)是否有代扣代繳的義務？
答：您好：
您在我們網站上提交的納稅咨詢問題收悉，現針對您所提供的信息簡要回復如下：
根據《國家稅務總局關于個人取得解除商品房買賣合同違約金征收個人所得稅問題的批復》(國稅函[2006]865號)的規(guī)定：商品房買賣過程中，有的房地產公司因未協調好與按揭銀行的合作關系，造成購房人不能按合同約定辦妥按揭貸款手續(xù)，從而無法繳納后續(xù)房屋價款，致使房屋買賣合同難以繼續(xù)履行，房地產公司因雙方協商解除商品房買賣合同而向購房人支付違約金。購房個人因上述原因從房地產公司取得的違約金收入，應按照“其他所得”應稅項目繳納個人所得稅。
另外，根據《國家稅務總局關于印發(fā)<個人所得稅代扣代繳暫行辦法>的通知》(國稅發(fā)[1995]65號)的規(guī)定，凡支付個人應納稅所得的企業(yè)(公司)、事業(yè)單位、機關、社團組織、軍隊、駐華機構、個體戶等單位或者個人，為個人所得稅的扣繳義務人。
上述回復僅供參考。有關具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務機關咨詢。
歡迎您再次提問。
國家稅務總局
2007/11/29
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