一家現(xiàn)貨交易平臺(tái)的稅收“黑洞”
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-03-03
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中國(guó)稅務(wù)報(bào)
一條省政府網(wǎng)站風(fēng)險(xiǎn)公告信息，讓M現(xiàn)貨交易平臺(tái)公司進(jìn)入國(guó)稅評(píng)估人員視線。年申報(bào)收入不到50萬元的一家企業(yè)，為何上了省政府重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控名單？企業(yè)申報(bào)信息是否屬實(shí)？評(píng)估人員通過內(nèi)查外調(diào)，核實(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息，最終找到了答案。
近期，湖南省永州市冷水灘區(qū)國(guó)稅局以政府部門發(fā)布的融資平臺(tái)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)公告信息為線索，對(duì)M現(xiàn)貨交易市場(chǎng)公司評(píng)估核查，確認(rèn)該企業(yè)隱匿收入7568萬元。該局依法對(duì)其作出補(bǔ)繳增值稅220.4萬元、企業(yè)所得稅257萬元、加收滯納金14.96萬元的處理決定。由于該企業(yè)涉嫌其他經(jīng)濟(jì)違法活動(dòng)，目前公安局、商務(wù)局等多個(gè)部門已聯(lián)合對(duì)企業(yè)實(shí)施經(jīng)營(yíng)調(diào)查。
網(wǎng)站瀏覽
發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)企業(yè)
2017年4月，永州市冷水灘區(qū)國(guó)稅局評(píng)估人員在瀏覽第三方涉稅信息時(shí)發(fā)現(xiàn)，湖南省政府網(wǎng)站發(fā)布了省內(nèi)融資平臺(tái)類企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)整治信息，冷水灘區(qū)的M現(xiàn)貨交易市場(chǎng)公司名列其中。網(wǎng)站在公示中稱：不少投資者進(jìn)入M公司交易平臺(tái)從事現(xiàn)貨交易出現(xiàn)巨額虧損，商務(wù)局等主管部門因此收到多項(xiàng)投訴舉報(bào)信息，提醒投資人注意風(fēng)險(xiǎn)，有關(guān)部門將對(duì)其經(jīng)營(yíng)規(guī)范性予以核查。
該企業(yè)多次被投資人投訴，是否存在涉稅問題？評(píng)估人員于是詳細(xì)了解了該企業(yè)情況。
M現(xiàn)貨交易市場(chǎng)公司為其他有限責(zé)任公司，成立于2015年12月，為增值稅小規(guī)模納稅人，企業(yè)所得稅、增值稅均屬國(guó)稅機(jī)關(guān)管轄。主要從事礦產(chǎn)品、有色金屬和農(nóng)副產(chǎn)品等大宗商品現(xiàn)貨交易和服務(wù)業(yè)務(wù)。該企業(yè)主要從事現(xiàn)貨交易業(yè)務(wù)，采用的是現(xiàn)貨交易平臺(tái)最常見OTC模式（Over The Counter場(chǎng)外交易市場(chǎng)簡(jiǎn)稱），以交易平臺(tái)（市場(chǎng)）為核心，與平臺(tái)技術(shù)維護(hù)企業(yè)、會(huì)員單位和清算銀行以協(xié)議方式合作開展平臺(tái)運(yùn)營(yíng)?？蛻粼谄脚_(tái)會(huì)員單位開戶后，在M公司交易平臺(tái)上對(duì)平臺(tái)提供的現(xiàn)貨產(chǎn)品進(jìn)行買賣交易。M公司通過交易平臺(tái)軟件系統(tǒng)，統(tǒng)計(jì)客戶交易總量，按照現(xiàn)貨交易協(xié)議約定的比例從中收取交易手續(xù)費(fèi)，隨后按比例與會(huì)員單位等協(xié)作經(jīng)營(yíng)企業(yè)進(jìn)行分成。
申報(bào)信息顯示，該企業(yè)2016年累計(jì)申報(bào)收入47萬元，繳納增值稅1.4萬元。2017年第一季度申報(bào)銷售收入104.5萬元，繳納增值稅3.1萬元。
一個(gè)年收入不到百萬元的現(xiàn)貨融資交易平臺(tái)企業(yè)，為何上了省政府的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控企業(yè)名單？
帶著這個(gè)疑問，評(píng)估人員通過電子底賬系統(tǒng)調(diào)出了該企業(yè)發(fā)票信息，電子底賬系統(tǒng)顯示，M公司2016年共從其會(huì)員單位湖南H商品經(jīng)營(yíng)公司處取得多份項(xiàng)目為服務(wù)費(fèi)的增值稅普通發(fā)票，累計(jì)金額達(dá)1524萬元。評(píng)估人員認(rèn)為，按照M公司現(xiàn)貨交易電子平臺(tái)的經(jīng)營(yíng)模式，這筆名為服務(wù)費(fèi)的支出應(yīng)是該企業(yè)按比例向H公司分成的交易手續(xù)費(fèi)，2016年該企業(yè)僅支付給H公司的手續(xù)費(fèi)就達(dá)1524萬元，而該企業(yè)當(dāng)年申報(bào)收入僅47萬元，兩者相差懸殊。
此外，評(píng)估人員通過外圍調(diào)查了解到，M公司共有員工21名，月支出人工工資逾20萬元。該公司每年經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地租金約60萬元，前期共投入裝修等開辦費(fèi)累計(jì)達(dá)200余萬元。這些支出與企業(yè)年申報(bào)收入47萬元相比，投入與產(chǎn)出明顯不匹配。
評(píng)估人員綜合各方信息分析認(rèn)為，M公司存在不計(jì)或少計(jì)收入逃避納稅嫌疑，決定對(duì)該企業(yè)實(shí)施進(jìn)一步核查。
突擊檢查
找到隱秘經(jīng)營(yíng)信息
評(píng)估人員認(rèn)為，如果該公司存在隱匿收入行為，那么企業(yè)提供的賬簿資料就沒有太大核查價(jià)值，從中也無法找到相關(guān)線索。經(jīng)過研究，評(píng)估人員決定對(duì)該企業(yè)實(shí)施突擊檢查，尋找賬外經(jīng)營(yíng)線索。
評(píng)估人員向該公司前臺(tái)人員出示檢查證、核查通知書并說明來意，但前臺(tái)人員和保安仍對(duì)評(píng)估人員進(jìn)行阻攔。經(jīng)過評(píng)估人員稅法教育后，企業(yè)人員帶領(lǐng)評(píng)估人員來到了企業(yè)財(cái)務(wù)室。但公司財(cái)務(wù)人員以總經(jīng)理不在沒有授權(quán)打不開相關(guān)軟件為由，要求另行確定核查時(shí)間。評(píng)估人員向企業(yè)財(cái)務(wù)人員宣講了稅法，并與企業(yè)總經(jīng)理蔣某取得聯(lián)系，要求其到現(xiàn)場(chǎng)協(xié)助核查。
為防止企業(yè)銷毀證據(jù)，評(píng)估人員在對(duì)企業(yè)辦公室現(xiàn)場(chǎng)設(shè)備、資料和電腦進(jìn)行控制的同時(shí)，與冷水灘區(qū)政府稅收司法保障辦公室取得聯(lián)系，告之現(xiàn)場(chǎng)核查情況，稅收司法保障辦公室立即與公安機(jī)關(guān)聯(lián)絡(luò)，增派了兩名公安人員到企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)協(xié)助評(píng)估人員核查取證。
該公司總經(jīng)理蔣某回到企業(yè)后，稅務(wù)人員和公安人員分別向其宣講了稅法及相關(guān)法律規(guī)定，告知蔣某如不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)核查、如實(shí)提供經(jīng)營(yíng)資料，如果企業(yè)存在涉稅違法行為，相關(guān)人員將會(huì)承擔(dān)法律后果。在此情況下，蔣某很不情愿地讓財(cái)務(wù)人員打開了所有電腦配合核查。
經(jīng)過仔細(xì)檢查，最終評(píng)估人員在企業(yè)會(huì)計(jì)和出納電腦的加密文件夾中發(fā)現(xiàn)了企業(yè)賬簿中“缺失”近1G容量的會(huì)員結(jié)算單、客戶結(jié)算單，以及公司電子銀行日記賬和現(xiàn)金賬等資料數(shù)據(jù)，評(píng)估人員當(dāng)即依法對(duì)這些信息進(jìn)行了調(diào)取。
賬證核查
鎖定違法事實(shí)
評(píng)估人員兵分兩路，一路人員結(jié)合電子底賬系統(tǒng)調(diào)取的H公司開具給M公司的發(fā)票信息，將其與M公司提取的信息進(jìn)行比對(duì)，逐筆分析核對(duì)M公司與H公司票據(jù)流與銀行資金流，確認(rèn)電子底賬系統(tǒng)中H公司開具給M公司增值稅普通發(fā)票與M公司銀行對(duì)賬單發(fā)生額基本吻合。
另外一路人員對(duì)企業(yè)電腦中獲取的會(huì)員結(jié)算單、客戶結(jié)算單電子數(shù)據(jù)，按會(huì)員單位、客戶逐戶進(jìn)行匯總，并將其日發(fā)生額與企業(yè)銀行日記賬進(jìn)行比對(duì)，并與企業(yè)銀行賬戶流水信息逐筆比對(duì)，經(jīng)過兩個(gè)星期的不懈努力，評(píng)估小組完成了對(duì)該公司經(jīng)營(yíng)賬冊(cè)和銀行賬戶往來信息的清分工作，確認(rèn)M公司取得平臺(tái)交易手續(xù)費(fèi)收入后，采取不計(jì)收入不申報(bào)的方法，2016年共隱瞞客戶手續(xù)費(fèi)收入2449.7萬元，2017年1月～4月共隱瞞客戶手續(xù)費(fèi)收入5170萬元。
確認(rèn)證據(jù)鏈完整后，評(píng)估人員約談了該公司總經(jīng)理蔣某。面對(duì)評(píng)估人員出示的證據(jù)，蔣某承認(rèn)企業(yè)檢查年度內(nèi)取得手續(xù)費(fèi)收入后未如實(shí)申報(bào)的違法事實(shí)。但蔣某表示，M公司先將所有手續(xù)費(fèi)通過清算銀行全部歸集到自己賬戶，是為了結(jié)算方便，這些手續(xù)費(fèi)中有一部分隨后按照事先約定的分成比例，已陸續(xù)支付給平臺(tái)會(huì)員單位，因此評(píng)估人員調(diào)查取得的手續(xù)費(fèi)收入數(shù)據(jù)，并非企業(yè)真實(shí)收入。隨后，蔣某向評(píng)估人員提供了會(huì)員單位收到手續(xù)費(fèi)后向M公司開具的發(fā)票等憑證。
為了在核實(shí)確認(rèn)企業(yè)涉稅違法行為的同時(shí)，保障企業(yè)合法權(quán)益，評(píng)估人員對(duì)企業(yè)提供的會(huì)員單位發(fā)票等憑證進(jìn)行了核查驗(yàn)證，對(duì)符合稅法規(guī)定的企業(yè)合理支出進(jìn)行了核定，最終確認(rèn)，該企業(yè)2016年和2017年第一季度的企業(yè)應(yīng)納稅所得額共為1028.4萬元。針對(duì)企業(yè)的違法行為，冷水灘區(qū)國(guó)稅局依法對(duì)M公司作出補(bǔ)繳增值稅220.4萬元、企業(yè)所得稅257萬元、加收滯納金14.96萬元的處理決定，并責(zé)令企業(yè)對(duì)2017年4月取得的2200萬元收入在第二季度末按期申報(bào)。
在對(duì)M公司進(jìn)行評(píng)估調(diào)查的過程中，冷水灘區(qū)國(guó)稅局陸續(xù)收到一些投資者舉報(bào)信息，反映因在M公司交易平臺(tái)上從事現(xiàn)貨交易而出現(xiàn)巨額虧損，部分投資者還到永州市相關(guān)政府部門投訴甚至上訪。鑒于企業(yè)隱匿收入金額較大，且涉嫌其他經(jīng)濟(jì)違法活動(dòng)，目前永州市公安局、商務(wù)局和金融辦等部門已聯(lián)合對(duì)該公司實(shí)施調(diào)查。
稅案評(píng)析
要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)貨交易平臺(tái)的稅收監(jiān)管
永州市冷水灘區(qū)國(guó)稅局局長(zhǎng) 龍曉
本案是一起現(xiàn)貨交易平臺(tái)經(jīng)營(yíng)企業(yè)隱匿收入案件。涉案企業(yè)通過隱匿交易數(shù)據(jù)、少申報(bào)交易手續(xù)費(fèi)收入的方式逃避繳納稅款?！ ?/span>
近年來，作為一種新興業(yè)態(tài)，國(guó)內(nèi)出現(xiàn)了不少形式多樣的現(xiàn)貨交易平臺(tái)。其中，最常見的模式是OTC模式（Over The Counter場(chǎng)外交易市場(chǎng)的簡(jiǎn)稱）。平臺(tái)經(jīng)營(yíng)企業(yè)以電子交易平臺(tái)（市場(chǎng)）為核心，與平臺(tái)技術(shù)維護(hù)企業(yè)、會(huì)員單位以協(xié)議方式合作開展平臺(tái)運(yùn)營(yíng)?？蛻粼谄脚_(tái)會(huì)員單位開戶后，在交易平臺(tái)上對(duì)平臺(tái)提供的現(xiàn)貨產(chǎn)品進(jìn)行買賣交易。平臺(tái)經(jīng)營(yíng)企業(yè)通過交易平臺(tái)軟件系統(tǒng)，統(tǒng)計(jì)客戶交易總量，按照現(xiàn)貨交易協(xié)議約定的比例從中收取交易手續(xù)費(fèi)。
由于現(xiàn)貨交易平臺(tái)的運(yùn)營(yíng)由平臺(tái)經(jīng)營(yíng)企業(yè)、技術(shù)維護(hù)企業(yè)、會(huì)員單位多個(gè)主體共同完成，這給企業(yè)稅收監(jiān)管帶來了一定難度?！ ?/span>
現(xiàn)貨交易平臺(tái)交易軟件系統(tǒng)均由企業(yè)自行開發(fā)或委托開發(fā)，其可自動(dòng)計(jì)算平臺(tái)交易手續(xù)費(fèi)，并將清算數(shù)據(jù)包發(fā)給清算銀行清算。但這些數(shù)據(jù)并不自動(dòng)對(duì)接到平臺(tái)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)中。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法通過平臺(tái)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)掌握平臺(tái)真實(shí)交易數(shù)據(jù)，這使平臺(tái)經(jīng)營(yíng)企業(yè)有了隱匿真實(shí)交易信息逃避納稅的可乘之機(jī)。
由于交易平臺(tái)的會(huì)員單位收入主要來源于平臺(tái)按比例向其分配的交易手續(xù)費(fèi)，因此監(jiān)管其收入需平臺(tái)經(jīng)營(yíng)企業(yè)配合。但在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)模式下，會(huì)員單位與平臺(tái)經(jīng)營(yíng)企業(yè)往往不在同一地區(qū)，這為會(huì)員單位稅收監(jiān)管增加了難度?！ ?/span>
為堵塞管理漏洞，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依托征管數(shù)據(jù)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)貨交易平臺(tái)的稅收監(jiān)管。其一，應(yīng)建立以交易平臺(tái)為核心的征管臺(tái)賬，臺(tái)賬要涵蓋交易平臺(tái)會(huì)員單位、現(xiàn)貨交易經(jīng)營(yíng)模式、清算銀行、交易軟件及數(shù)據(jù)庫備份信息等內(nèi)容。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求交易平臺(tái)經(jīng)營(yíng)企業(yè)定期提供銀行清算數(shù)據(jù)和對(duì)賬單，以及平臺(tái)交易信息，以此查驗(yàn)企業(yè)真實(shí)收入與其申報(bào)收入是否一致。同時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期與銀行、商務(wù)和金融辦等部門開展數(shù)據(jù)交流，核實(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)真實(shí)性?！ ?/span>
其二，應(yīng)借助國(guó)家稅務(wù)總局大數(shù)據(jù)平臺(tái)和電子底賬系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)票據(jù)流和企業(yè)運(yùn)營(yíng)關(guān)系分析，構(gòu)建現(xiàn)貨交易平臺(tái)運(yùn)營(yíng)關(guān)聯(lián)圖表，掌握交易平臺(tái)會(huì)員單位和清算銀行等平臺(tái)運(yùn)營(yíng)關(guān)聯(lián)方經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。對(duì)于稅收管轄范圍之外的平臺(tái)運(yùn)營(yíng)關(guān)聯(lián)方（如會(huì)員單位等），應(yīng)建立清單名冊(cè)，并與企業(yè)所在地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)交換涉稅信息，以防范相關(guān)企業(yè)隱匿真實(shí)交易信息偷逃稅款。
來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)
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