新增“資產(chǎn)處置收益”項(xiàng)目的申報(bào)
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-03-03
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中國(guó)稅務(wù)報(bào)
2017年12月財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)〔2017〕30號(hào)），其中變化之一是在《利潤(rùn)表》新增“資產(chǎn)處置收益”等項(xiàng)目。本文結(jié)合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2017年版）》，對(duì)資產(chǎn)處置損益的納稅申報(bào)和財(cái)務(wù)列報(bào)作出分析。
資產(chǎn)處置損益納稅申報(bào)
企業(yè)所得稅中將企業(yè)的資產(chǎn)分為六項(xiàng)，固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)和存貨。稅收對(duì)資產(chǎn)的分類(lèi)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分類(lèi)沒(méi)有根本性的差異，只是有些資產(chǎn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中細(xì)分為幾類(lèi)，但稅法中將其歸為一類(lèi)處理。如稅法中的投資資產(chǎn)包括長(zhǎng)期股權(quán)投資與金融工具。對(duì)于資產(chǎn)處置損益，按照新的納稅申報(bào)表處理如下：
1.對(duì)于固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等處置，需要填報(bào)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）和《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）等。
2.對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資和金融工具處置，處置收益在《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105030）中調(diào)整，處置損失則在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）中納稅調(diào)整。
例1：2017年10月8日，彤升公司提前報(bào)廢一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，設(shè)備原值15萬(wàn)元，已計(jì)提折舊6萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備2萬(wàn)元，報(bào)廢后處置廢材料取得收入1.03萬(wàn)元。假設(shè)該公司是一般納稅人，該設(shè)備處置符合簡(jiǎn)易計(jì)稅條件，并按3%的征收率開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
會(huì)計(jì)處理如下：（單位：萬(wàn)元，下同）：
?。?）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：
借：累計(jì)折舊 6
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2
固定資產(chǎn)清理 7
貸：固定資產(chǎn) 15
?。?）出售取得收入：
借：銀行存款 1.03
貸：固定資產(chǎn)清理 1
應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 0.03
?。?）清理凈損益結(jié)轉(zhuǎn)：
借：營(yíng)業(yè)外支出處置——非流動(dòng)資產(chǎn)損失 6
貸：固定資產(chǎn)清理 6
納稅申報(bào)：《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）第11行“（二）非貨幣資產(chǎn)損失”對(duì)應(yīng)的第2列“資產(chǎn)損失賬載金額”為60000元，第3列“資產(chǎn)處置收入” 為10000元， 第5列“資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)” 為80000元，第7列 “納稅調(diào)整金額”為-20000元。
《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第34行“（三）資產(chǎn)損失（填寫(xiě)A105090）”第1列“賬載金額”為60000元，第2列“稅收金額”為80000元，第4列“調(diào)減金額” 20000元。
資產(chǎn)處置損益財(cái)務(wù)列報(bào)
財(cái)會(huì)〔2017〕30號(hào)文件新增“資產(chǎn)處置收益”行利潤(rùn)報(bào)表項(xiàng)目，反映企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)（金融工具、長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）或處置組時(shí)確認(rèn)的利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。債務(wù)重組中因處置非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的利得或損失也包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)在損益類(lèi)科目新設(shè)置的“資產(chǎn)處置損益”科目的發(fā)生額分析填列；如為處置損失，以“-”號(hào)填列。具體如下：
1.資產(chǎn)處置收益報(bào)表項(xiàng)目不包括以下內(nèi)容：（1）存貨、消耗性生物資產(chǎn)、應(yīng)收賬款等流動(dòng)性資產(chǎn)處置；（2）金融工具、長(zhǎng)期股權(quán)投資；（3）投資性房地產(chǎn)；（4）債務(wù)重組利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換利得或損失。
2.新增的“資產(chǎn)處置收益”科目與“營(yíng)業(yè)外支出”科目的核算范圍不同。“資產(chǎn)處置損益”科目核算出售固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失、非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失。即出售非流動(dòng)資產(chǎn)損益計(jì)入“資產(chǎn)處置損益”科目，非流動(dòng)資產(chǎn)的報(bào)廢或盤(pán)虧計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。原來(lái)在“營(yíng)業(yè)外收入（支）”核算的內(nèi)容，歸集到了“資產(chǎn)處置損益”科目。
例2： 彤升公司和彤強(qiáng)公司均適用17%的增值稅稅率。彤升公司應(yīng)收彤強(qiáng)公司賬款3660萬(wàn)元已逾期，經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組。彤強(qiáng)公司債務(wù)重組日抵債資料為：（1）以銀行存款償付彤升公司賬款100萬(wàn)元；（2）以一項(xiàng)固定資產(chǎn)償付其余債務(wù)，彤強(qiáng)公司該項(xiàng)設(shè)備的成本為2850萬(wàn)元，已計(jì)提折舊50萬(wàn)元，不含稅公允價(jià)值為3000萬(wàn)元，支付清理費(fèi)用5萬(wàn)元。
?。ㄒ唬┩畯?qiáng)公司會(huì)計(jì)處理：
債務(wù)重組利得=3660-（100+3000×1.17）=50（萬(wàn)元）。
資產(chǎn)處置損益=3000-（2850-50）-5=195（萬(wàn)元）。
借：固定資產(chǎn)清理 2800
累計(jì)折舊 50
貸：固定資產(chǎn) 2850
借：固定資產(chǎn)清理 5
貸：銀行存款 5
借：應(yīng)付賬款 3660
貸：銀行存款 100
固定資產(chǎn)清理 3000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 510
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 50
借：固定資產(chǎn)清理 195
貸：資產(chǎn)處置損益——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 195
財(cái)務(wù)列報(bào)：《利潤(rùn)表》“資產(chǎn)處置收益”本期金額為1950000元，“債務(wù)重組利得”本期金額為500000元。
納稅申報(bào)：《企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105100 ）第2行“其中：以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)”第1列“賬載金額”為2000000元，第2列“稅收金額”為2000000元，第3列“納稅調(diào)整金額”為0。
作者：付澤民 秦文嬌
作者單位：山東省濱州市公路管理局
來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)
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