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農(nóng)林企業(yè)的兩個案例
——四川金普林稅務師事務所所長岳凡宋在中稅協(xié)2月27日所長座談會上的發(fā)言
按照中稅協(xié)的安排，我匯報兩個農(nóng)林企業(yè)的案例供各位參考。
案例一：關(guān)于苗木種植如何適用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的案例
情況介紹：甲公司主營業(yè)務從事苗木種植銷售，主要產(chǎn)品有紅火樹、紅楓、橙之夢等彩葉苗木，根據(jù)企業(yè)所得稅法等相關(guān)政策規(guī)定，可以享受見面企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，然而如何適用政策，甲公司與主管稅務機關(guān)發(fā)生分歧，遲遲不能決定。
甲公司觀點，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第86條第1款規(guī)定：企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅，林木的培育和種植”向稅務機關(guān)申請免稅優(yōu)惠。
稅務機關(guān)觀點，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第86條第1款規(guī)定，企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：第一，花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；同時根據(jù)國家稅務總局《關(guān)于實施農(nóng)林牧漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第48號）第四條第3款規(guī)定，觀賞性作物的種植，按花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植項目處理；彩葉苗木屬于觀賞性作物，只能享受減半征稅優(yōu)惠政策。
對此分歧，我所進行了認真研究，認為甲公司應該享受免稅優(yōu)惠政策，理由如下：
第一，國家稅務總局辦公廳《關(guān)于執(zhí)行新國民經(jīng)濟行業(yè)分類國家標準的通知》（國稅辦發(fā)[2011]132號）規(guī)定：林木魚種和育苗，指通過人為活動將種子、穗條或植物其他組織培育成苗木的活動，甲公司從事行業(yè)屬于林木魚種和育苗，不是觀賞性作物的種植，即使是該苗木具有一定的觀賞性，該公司銷售的也是觀賞性作物的種苗，而觀賞性作物應該是產(chǎn)成品。
第二，觀賞性如何界定也存在爭議，上述彩葉苗木，春夏秋冬一年四季大部分時間是綠色的，只有12月中旬前后一個月時間變成彩色的，難道說綠色的就沒有觀賞性？彩色的才有觀賞性？觀賞性這個概念因人而異，你認為彩色的漂亮，他可能認為綠色的更漂亮，沒有一個客觀的量化標準，再說即使彩色的有觀賞性，那么時候就這一個月時間內(nèi)的所得享受減半征收政策，其他時間享受免征政策呢？
第三，《國家稅務總局關(guān)于實施農(nóng)林牧漁業(yè)項目企業(yè)所稅優(yōu)惠問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第48號）第三條規(guī)定：企業(yè)從事林木的培育和種植的免稅所得，是指企業(yè)對樹木、竹子的育種和育苗、撫育和管理以及規(guī)模造林活動取得的所得，紅火樹、紅楓、橙之夢等彩葉苗長大后就是樹木，與該政策相符。
第四，是否具有觀賞性解釋權(quán)的歸屬問題。1999年5月國務院辦公廳發(fā)布的《關(guān)于行政法規(guī)解釋權(quán)限和程序問題的通知》。據(jù)此規(guī)定，凡屬于稅收行政法規(guī)條文本身需要進一步明確界限或者坐不重規(guī)定的問題，由國務院作出解釋；凡屬于稅收行政工作中具體應用稅收行政法規(guī)的問題，有關(guān)稅務行政主管部門工作中具體應用稅收行政法規(guī)的問題，有關(guān)稅務行政主管部門在職權(quán)范圍內(nèi)能夠解釋的，由其負責解釋；有關(guān)稅務行政主管部門解釋有困難或者其他有關(guān)部門對其作出的解釋有不同意見，要求國務院解釋的，由國務院法制辦公室承辦，作出解釋。凡屬于國務院、國務院辦公廳有關(guān)貫徹實施稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)范性文件的解釋問題，由國務院法制辦辦公室承辦，作出解釋。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)對基層稅務機關(guān)的解釋有異議，可以要求上級稅務機關(guān)解釋，而國務院稅務總局已經(jīng)發(fā)文《國家稅務總局關(guān)于實施農(nóng)林牧漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》國家稅務總局公告2011年第48號明確了相關(guān)規(guī)定，基層稅務機關(guān)只能執(zhí)行，而不得另外解釋。
第五，從案例角度分析取證，稅務師查閱了安徽省國稅局類似案例：企業(yè)培育、種植園林綠化工程苗木（如香樟樹、桂花樹、紅頭石蘭等），然后銷售苗木，應該適用林木的培育和種植稅收優(yōu)惠，還是適用于觀賞性作物種植的稅收優(yōu)惠？參照《關(guān)于實施農(nóng)林牧漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第48號）第三條規(guī)定，企業(yè)從事林木的培育和種植的免稅所得，是指企業(yè)對樹木、竹子的魚種和育苗、撫育和管理以及規(guī)模造林活動取得的所得，包括企業(yè)通過拍賣或收購方式取得林木所有權(quán)并經(jīng)過一定的生長周期，對林木進行再培育取得的所得。
第六，根據(jù)《稅收征收法》相關(guān)政策，各級稅務機關(guān)要嚴格貫徹稅收征管法等各項稅收法律、法規(guī)，認真執(zhí)行“依法征稅、應收盡收、堅決不收過頭稅、堅決防止和制止越權(quán)減免稅”的組織收入原則，對于上述案例中如果減半享受優(yōu)惠，則存在征收過頭稅的嫌疑。
通過與稅務機關(guān)多次溝通，并向上級稅務機關(guān)請示，最終得以圓滿解決，維護了企業(yè)的合法權(quán)益，同時也得到啟示，法律法規(guī)政策的制定，要多用定量指標，少用定型指標，從而減少雙方爭議，促進社會高效健康發(fā)展。
案例二，關(guān)于農(nóng)差別收購業(yè)務征收管理案例
情況介紹；甲公司成立于2015年11月，注冊地為成都市某區(qū)，主營業(yè)務農(nóng)產(chǎn)品收購及銷售，業(yè)務流程，從甘肅省收購花椒，在主管稅務機關(guān)領(lǐng)取農(nóng)產(chǎn)收購發(fā)票，按照規(guī)定計算進項稅，銷往成都、重慶等地，按照規(guī)定計題銷項稅并按規(guī)定進行申報。2016年5月主管稅務機關(guān)通過征管系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)部分征管資料不齊全，對進行納稅、評估檢查，發(fā)現(xiàn)以下問題：
第一，異地收購業(yè)務未將具體購買地、品種、數(shù)量、時間段、人員、專款資金賬戶、運輸方式等內(nèi)容向主管稅務機關(guān)書面?zhèn)浒?；第二，部分產(chǎn)品未運回本地，直接從收購地運到銷售地，如重慶等地；第三，物流環(huán)節(jié)證據(jù)缺失，企業(yè)在收購地找個體運輸戶、返空車等方式運輸，未能取得合法運輸票據(jù)；第四，未按規(guī)定填開并保管《四川省農(nóng)產(chǎn)品異地收購清單》。因此，稅務機關(guān)要求核實，提供相應證據(jù)，補充完善上述資料，否則對上述業(yè)務涉及的進項稅進行轉(zhuǎn)出，企業(yè)因此將補繳較大金額增值稅。
我所接受該公司委托，對上述問題進行協(xié)調(diào)處理，組織項目組對上述問題進行核實，從收購、運輸、銷售三個環(huán)節(jié)收集證據(jù)：第一，收購業(yè)務主要包括查閱收購合同、收購清單、銀行轉(zhuǎn)款支付憑據(jù)、銷售方的身份證復印件、銷售方的土地承包證、村民委員會的證明、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的領(lǐng)購、開固；第二，運輸環(huán)節(jié)主要找到個體運輸戶、返空車駕駛員、車主，收集過路過橋費等交通信息，與收購地點、時間、交貨地點、時間進行勾稽比對分析相符；第三，銷售業(yè)務主要包括銷售合同、發(fā)貨清單、購買方的簽收單、銀行支付憑證等。
通過收集上述資料，針對稅務機關(guān)提出的問題進行落實：第一，將具體購買地、品種、數(shù)量、時間段、人員、?？钯Y金賬戶、運輸方式等內(nèi)容向主管稅務機關(guān)書面?zhèn)浒?；第二，運輸環(huán)節(jié)，準備相關(guān)資料，由車主到稅務機關(guān)代開發(fā)票，注明起運地、途徑地、目的地等必備事項；第三，將零散的分戶的《收購單》整理后填開《四川省農(nóng)沉淀異地收購清單》；第四，清理未運回機構(gòu)所在地而是直接從收購地運往銷售地的貨物，該部門已經(jīng)無法彌補，進行進項稅轉(zhuǎn)出。
如此處理，稅務機關(guān)、企業(yè)初步都比較滿意，認為我所既真實反映了業(yè)務的真實狀況，又充分的遵從了稅法規(guī)定。但是企業(yè)提出從甘肅收購農(nóng)產(chǎn)品后要運回成都，再運往重慶等地，不僅增加上下車費用、運輸里程也有所增加，還增加了貨物毀損的風險，要求稅務機關(guān)考慮具體情況予以解決；稅務機關(guān)認為如果不運回成都，收購地、銷售地都在外地，主管稅務機關(guān)無法監(jiān)管，同時違反稅法政策的規(guī)定。由此，我所提出第二方案，對于該部分業(yè)務，根據(jù)關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知財稅[2008]第81號規(guī)定：增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額。建議收購地的農(nóng)戶成立農(nóng)民專業(yè)合作社，由合作社開具銷售發(fā)票，收購方不再自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，從而實現(xiàn)收購方依法抵扣，至此，達到稅務機關(guān)依法征稅，納稅人依法納稅，既捍衛(wèi)了稅法的尊嚴，又保護了納稅人合法權(quán)益，融洽了稅企關(guān)系。
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