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注冊(cè)稅務(wù)師涉稅鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則
發(fā)布日期：2017-02-07
第一章 總 則
第一條 為規(guī)范注冊(cè)稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)行為，明確涉稅鑒證業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，保障涉稅鑒證當(dāng)事人的合法權(quán)益，根據(jù)《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第14號(hào)）及其他有關(guān)規(guī)定，制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務(wù)的注冊(cè)稅務(wù)師及其所在的稅務(wù)師事務(wù)所。
第三條 本準(zhǔn)則所稱涉稅鑒證，是指鑒證人接受委托，憑借自身的稅收專業(yè)能力和信譽(yù)，通過執(zhí)行規(guī)定的程序，依照稅法和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)被鑒證人的涉稅事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)和證明的活動(dòng)。
第四條 涉稅鑒證業(yè)務(wù)包括納稅申報(bào)類鑒證、涉稅審批類鑒證和其他涉稅鑒證等三種類型。
第五條 涉稅鑒證業(yè)務(wù)涉及以下當(dāng)事人：
委托人，即委托稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行鑒證的單位或個(gè)人。
鑒證人，即接受委托，執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務(wù)的注冊(cè)稅務(wù)師及其所在的稅務(wù)師事務(wù)所。
被鑒證人，即與鑒證事項(xiàng)相關(guān)的單位或個(gè)人。被鑒證人可以是委托人，也可以是委托人有權(quán)指定的第三人。
使用人，即預(yù)期使用鑒證結(jié)果的單位或個(gè)人。
第六條 本準(zhǔn)則使用下列術(shù)語：
鑒證事項(xiàng)，是指鑒證人所評(píng)價(jià)和證明的對(duì)象。
鑒證材料，是指在鑒證業(yè)務(wù)過程中涉及的各類信息載體。
鑒證結(jié)果，是指鑒證人執(zhí)行鑒證項(xiàng)目的最終狀態(tài)，包括出具鑒證報(bào)告或者終止涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托合同等其他情況。
第七條 注冊(cè)稅務(wù)師及其所在的稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：
（一） 合法原則。鑒證人的執(zhí)業(yè)過程和鑒證結(jié)果應(yīng)當(dāng)符合法律規(guī)定，不得損害國(guó)家稅收利益和其他相關(guān)主體的合法權(quán)益。
（二） 目的原則。鑒證人應(yīng)當(dāng)充分考慮鑒證結(jié)果的預(yù)期用途，合理規(guī)劃和實(shí)施鑒證程序，保證鑒證結(jié)果符合約定的鑒證目的。
（三） 獨(dú)立原則。鑒證人應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性，在被鑒證人和使用人之間保持中立，排除可能有損客觀、公正鑒證的情形，并依照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行回避。
（四） 勝任原則。鑒證人應(yīng)當(dāng)審慎評(píng)價(jià)鑒證事項(xiàng)的業(yè)務(wù)要求和自身的專業(yè)能力，合理利用其他專家的工作，妥善處理超出自身專業(yè)能力的鑒證委托。
（五） 責(zé)任原則。鑒證人在執(zhí)業(yè)中應(yīng)當(dāng)保持負(fù)責(zé)態(tài)度，實(shí)施鑒證程序，控制執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，承擔(dān)執(zhí)業(yè)責(zé)任。依照法律規(guī)定和約定履行保密義務(wù)。
第二章 涉稅鑒證業(yè)務(wù)承接
第八條 稅務(wù)師事務(wù)所承接涉稅鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)對(duì)委托事項(xiàng)進(jìn)行初步調(diào)查和了解，并從以下方面進(jìn)行分析評(píng)估，決定是否接受涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托：
（一） 委托事項(xiàng)是否屬于涉稅鑒證業(yè)務(wù)；
（二） 本稅務(wù)師事務(wù)所是否具有相應(yīng)的專業(yè)實(shí)施能力；
（三） 本稅務(wù)師事務(wù)所是否可以承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)；
（四） 本稅務(wù)師事務(wù)所是否具備獨(dú)立性；
（五） 其他相關(guān)因素。
第九條 稅務(wù)師事務(wù)所決定接受涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托的，應(yīng)當(dāng)與委托人簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書。
涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)采取書面形式，并經(jīng)雙方簽字蓋章。
第十條 涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)對(duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行約定：
（一） 鑒證事項(xiàng)；
（二） 鑒證報(bào)告的用途或使用范圍；
（三） 鑒證期限；
（四） 鑒證業(yè)務(wù)報(bào)酬及支付方式；
（五） 委托人或被鑒證人對(duì)涉稅鑒證業(yè)務(wù)的配合義務(wù)；
（六） 鑒證人利用其他專家工作的安排；
（七） 屬于重新鑒證的，與前任鑒證人溝通的安排；
（八） 委托人、鑒證人或被鑒證人的證明責(zé)任；
（九） 鑒證有關(guān)的法律、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)和爭(zhēng)議的處理；
（十） 其他應(yīng)當(dāng)約定的事項(xiàng)。
第十一條 稅務(wù)師事務(wù)所在承接涉稅鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)與委托人進(jìn)行溝通，并對(duì)稅務(wù)專業(yè)術(shù)語、鑒證業(yè)務(wù)范圍等有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行解釋，避免雙方對(duì)鑒證項(xiàng)目的業(yè)務(wù)性質(zhì)、責(zé)任劃分和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的理解產(chǎn)生分歧。
第十二條 涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書生效后，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
第十三條 涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書的訂立、變更、中止、履行和解除應(yīng)當(dāng)符合《中華人民共和國(guó)合同法》等法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定。
第三章 涉稅鑒證業(yè)務(wù)計(jì)劃
第十四條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指派能夠勝任受托涉稅鑒證業(yè)務(wù)的注冊(cè)稅務(wù)師，作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人具體承辦。
第十五條 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)鑒證事項(xiàng)的復(fù)雜程度、風(fēng)險(xiǎn)狀況和鑒證期限等情況，制定具體的涉稅鑒證業(yè)務(wù)計(jì)劃，具體包括下列內(nèi)容：
（一） 鑒證風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，包括被鑒證人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)及其他方面對(duì)被鑒證人的評(píng)價(jià)，以及可能存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的其他方面；
（二） 總體鑒證計(jì)劃，包括鑒證事項(xiàng)的具體范圍、鑒證目標(biāo)、鑒證策略、組織分工和時(shí)間安排；
（三） 具體鑒證安排，包括擬執(zhí)行的鑒證程序、時(shí)間步驟、鑒證方法和具體流程等。
第十六條 涉稅鑒證業(yè)務(wù)計(jì)劃確定后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以視情況變化對(duì)業(yè)務(wù)計(jì)劃作相應(yīng)的調(diào)整。
第四章 涉稅鑒證業(yè)務(wù)實(shí)施
第十七條 注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)對(duì)可能影響涉稅鑒證結(jié)果的所有重要方面予以關(guān)注，主要包括下列內(nèi)容：
（一） 事實(shí)方面，包括環(huán)境事實(shí)、業(yè)務(wù)事實(shí)和其他事實(shí)；
（二） 會(huì)計(jì)方面，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)賬戶，以及交易、事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量等其他方面；
（三） 稅收方面，包括會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息采集、納稅調(diào)整、計(jì)稅依據(jù)、適用稅率、納稅申報(bào)表或涉稅審批表格填寫，以及其他方面。
第十八條 稅務(wù)師事務(wù)所可以為執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務(wù)的注冊(cè)稅務(wù)師配備助理人員，從事輔助性工作。注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)和監(jiān)督助理人員的工作，并對(duì)其工作成果負(fù)責(zé)。
第十九條 注冊(cè)稅務(wù)師在執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務(wù)過程中，對(duì)超出其業(yè)務(wù)能力的復(fù)雜、疑難或其他特殊技術(shù)問題，可以根據(jù)業(yè)務(wù)需要，請(qǐng)求本機(jī)構(gòu)內(nèi)部或外部相關(guān)領(lǐng)域的專家協(xié)助工作，或者向相關(guān)專家咨詢。注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)形式參與專家的工作，并對(duì)專家的工作成果負(fù)責(zé)。
第五章 涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告
第二十條 受托的涉稅鑒證業(yè)務(wù)完成后，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告。
第二十一條 涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告完成內(nèi)部復(fù)核程序后，由注冊(cè)稅務(wù)師簽名和稅務(wù)師事務(wù)所蓋章后對(duì)外出具。
在正式出具涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告前，鑒證人可以在不影響?yīng)毩⑴袛嗟那疤嵯?，與委托人或者被鑒證人就擬出具的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行溝通。
第二十二條 涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：
（一） 標(biāo)題；
（二） 編號(hào)；
（三） 收件人；
（四） 引言；
（五） 鑒證實(shí)施情況；
（六） 鑒證結(jié)果；
（七） 注冊(cè)稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所的簽章；
（八） 報(bào)告出具的日期；
（九） 附件。
第二十三條 涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告具有特定目的或服務(wù)于特定的使用人的，鑒證人應(yīng)當(dāng)在涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告中，注明該報(bào)告的特定目的或使用人，對(duì)報(bào)告的用途加以限定和說明。
第二十四條 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人認(rèn)為在實(shí)施涉稅鑒證中，委托人提供的會(huì)計(jì)、稅收等基礎(chǔ)資料缺乏完整性和真實(shí)性，可能對(duì)鑒證項(xiàng)目的預(yù)期目的產(chǎn)生重大影響的，應(yīng)當(dāng)在報(bào)告中作出適當(dāng)說明。
第二十五條 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告正式出具后，如果發(fā)現(xiàn)新的重大事項(xiàng)，足以影響已出具的鑒證報(bào)告結(jié)論的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)師事務(wù)所，作出相應(yīng)的處理。
第六章 證 據(jù)
第二十六條 涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托人或被鑒證人，應(yīng)當(dāng)如實(shí)向鑒證人提供有關(guān)鑒證材料。
第二十七條 鑒證人應(yīng)當(dāng)取得支持鑒證結(jié)果所需的事實(shí)根據(jù)和法律依據(jù)。
鑒證人對(duì)其鑒證行為合法性的證明責(zé)任，不能替代或減輕涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托人或被鑒證人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任、納稅申報(bào)責(zé)任以及其他法律責(zé)任。
第二十八條 鑒證人可以通過以下途徑，獲取涉稅鑒證業(yè)務(wù)證據(jù)：
（一） 委托人配合提供的鑒證材料；
（二） 被鑒證人協(xié)助提供的鑒證材料；
（三） 鑒證人獨(dú)立取得的鑒證材料。
第二十九條 鑒證人可以采取下列方法，獲取涉稅鑒證業(yè)務(wù)證據(jù)：
（一） 審閱書面材料；
（二） 檢查和盤點(diǎn)（監(jiān)盤）實(shí)物；
（三） 詢問或函證事項(xiàng)；
（四） 觀察活動(dòng)或程序；
（五） 重新執(zhí)行程序；
（六） 分析程序；
（七） 其他方法。
第三十條 鑒證人應(yīng)當(dāng)本著審慎態(tài)度，對(duì)不同來源的鑒證材料進(jìn)行綜合判斷，確認(rèn)支持鑒證結(jié)果的有效證據(jù)。
第三十一條 鑒證人在確認(rèn)證據(jù)前，應(yīng)當(dāng)從以下兩個(gè)方面判斷鑒證材料是否具有涉稅鑒證的證據(jù)資格：
（一） 證據(jù)相關(guān)性。指鑒證材料與待證事實(shí)之間具有實(shí)質(zhì)性證明意義的關(guān)聯(lián)。
（二） 證據(jù)合法性。指鑒證材料在取證主體、取證程序以及證據(jù)形式等方面都符合法律要求。
第三十二條 鑒證人在確認(rèn)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從以下兩個(gè)方面判斷鑒證材料是否具有涉稅鑒證的證明能力。
（一） 證據(jù)真實(shí)性。指鑒證材料經(jīng)適當(dāng)方法查證屬實(shí)，能夠排除合理懷疑。
（二） 證據(jù)充分性。指獲取鑒證材料整體的證明力，足以支持鑒證結(jié)果。
第三十三條 鑒證人應(yīng)針對(duì)具體的涉稅鑒證業(yè)務(wù)類型，確定判斷確認(rèn)證據(jù)和作出鑒證結(jié)論的標(biāo)準(zhǔn)：
（一） 稅法標(biāo)準(zhǔn)。鑒證人從事納稅申報(bào)類和涉稅審批類涉稅鑒證業(yè)務(wù)，必須遵守稅法的規(guī)定。鑒證人認(rèn)為稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章以及規(guī)范性文件之間規(guī)定不一致的，按照有權(quán)部門作出的解釋執(zhí)行；沒有解釋的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。對(duì)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰風(fēng)險(xiǎn)的鑒證項(xiàng)目，可以參照行政訴訟證據(jù)規(guī)則確認(rèn)證據(jù)。
（二） 其他標(biāo)準(zhǔn)。鑒證人從事其他涉稅鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)鑒證事項(xiàng)和目的確定標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)行業(yè)內(nèi)公認(rèn)的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)或單位的內(nèi)部制度作為標(biāo)準(zhǔn)的，鑒證人要將其作為證據(jù)進(jìn)行采集。對(duì)司法活動(dòng)中有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行鑒證的，以及可能引起爭(zhēng)議的鑒證項(xiàng)目，鑒證人應(yīng)當(dāng)充分考慮有關(guān)訴訟法中的證據(jù)規(guī)則。
第三十四條 注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)編制涉稅鑒證業(yè)務(wù)工作底稿，保證底稿記錄的完整性、真實(shí)性和邏輯性，以實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：
（一） 通過對(duì)涉稅鑒證業(yè)務(wù)過程的適當(dāng)記錄，列明判斷過程及其依據(jù)，作為最終作出鑒證報(bào)告的基礎(chǔ)性資料；
（二） 通過對(duì)涉稅鑒證業(yè)務(wù)證據(jù)的有效收集與整理，顯示支持鑒證結(jié)果的證據(jù)鏈條，證明其符合注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；
（三） 通過對(duì)涉稅鑒證業(yè)務(wù)情況的規(guī)范記載，表明涉稅鑒證業(yè)務(wù)的規(guī)范化程度，為執(zhí)業(yè)質(zhì)量的比較提供基本依據(jù)。
第三十五條 涉稅鑒證業(yè)務(wù)工作底稿應(yīng)包括以下內(nèi)容：
（一） 鑒證項(xiàng)目名稱；
（二） 被鑒證人名稱；
（三） 鑒證項(xiàng)目所屬時(shí)期；
（四） 索引；
（五） 鑒證過程和結(jié)果的記錄；
（六） 證據(jù)目錄；
（七） 底稿編制人簽名和編制日期；
（八） 底稿復(fù)核人簽名和復(fù)核日期。
第三十六條 涉稅鑒證業(yè)務(wù)工作底稿可以采用紙質(zhì)或者電子的形式，有視聽資料、實(shí)物等證據(jù)的，可以同時(shí)采用其他形式。
第三十七條 涉稅鑒證業(yè)務(wù)工作底稿可以在鑒證過程中，通過記錄、復(fù)制、錄音、錄像、照相等方式隨時(shí)形成，并由實(shí)施的注冊(cè)稅務(wù)師、助理等人員簽名。
第三十八條 涉稅鑒證業(yè)務(wù)工作底稿屬于稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)檔案，應(yīng)當(dāng)至少保存10年；法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。
第三十九條 未經(jīng)涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托人同意，稅務(wù)師事務(wù)所不得向他人提供工作底稿，但下列情形除外：
（一） 稅務(wù)機(jī)關(guān)因稅務(wù)檢查需要進(jìn)行查閱的；
（二） 注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)主管部門因檢查執(zhí)業(yè)質(zhì)量需要進(jìn)行查閱的；
（三） 公安機(jī)關(guān)、人民檢察院、人民法院根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)需要進(jìn)行查閱的。
第七章 附 則
第四十條 注冊(cè)稅務(wù)師及其所在的稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)行涉稅鑒證以外的鑒證業(yè)務(wù)，除另有規(guī)定外，比照本準(zhǔn)則執(zhí)行。
第四十一條 涉稅鑒證具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，由國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定。
第四十二條 本準(zhǔn)則由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。
第四十三條 本準(zhǔn)則自2010年1月1日起執(zhí)行。
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