異常的管理費(fèi)用引出的百萬稅款！
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-03-12
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云南國稅
一、企業(yè)基本情況
A有限責(zé)任公司是2013年3月份成立的境外獨(dú)資企業(yè)，注冊資本：3000萬歐元，該企業(yè)主要從事汽車燃料發(fā)動(dòng)機(jī)的點(diǎn)火線圈及配套注塑件的生產(chǎn)與銷售業(yè)務(wù)，屬于增值稅一般納稅人，其境外母公司是世界領(lǐng)先的汽車發(fā)動(dòng)機(jī)電子點(diǎn)火線圈研發(fā)及生產(chǎn)商，該公司的企業(yè)所得稅由當(dāng)?shù)貒叶悇?wù)局管理。根據(jù)雙隨機(jī)選案，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)于2017年9月對(duì)A有限責(zé)任公司的2015—2016年度的涉稅情況進(jìn)行了檢查。2015年企業(yè)自行申報(bào)企業(yè)所得稅收入4.55億元，繳納企業(yè)所得稅1127.75萬元；2016年企業(yè)自行申報(bào)企業(yè)所得稅收入4.87億元，繳納企業(yè)所得稅823.16萬元。
二、疑點(diǎn)核查過程
2016年該公司申報(bào)收入較2015年增長近3200萬元，而且在成本與2015年相比基本持平的情況下，為何2016年該公司繳納的企業(yè)所得稅不增反降呢？這引起了檢查人員的密切關(guān)注。
在對(duì)該公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)比對(duì)后，檢查人員發(fā)現(xiàn)該公司2015年列支管理費(fèi)用約4300萬元， 2016年列支管理費(fèi)用約5500萬元，較2015年增加了近1200萬元。那么，增加的管理費(fèi)用又是因何而來的呢？
針對(duì)檢查人員的疑問，該公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人提供了相關(guān)書面材料并解釋，A公司因生產(chǎn)新型產(chǎn)品需要，于2016年1月1日與境外母公司簽訂了《有償使用特許權(quán)協(xié)議》，協(xié)議約定境外母公司為境內(nèi)A公司提供使用專有技術(shù)， A公司應(yīng)于當(dāng)年12月31日支付特許權(quán)使用費(fèi)1200萬元人民幣。A公司在2016年12月取得了境外母公司開具的發(fā)票（非我國發(fā)票），由于境外母公司不急于索取該筆款項(xiàng)，因此A公司截至檢查時(shí)款項(xiàng)仍未支付，因此也未做任何稅務(wù)處理。那么，A公司的稅務(wù)處理是否正確呢？
三、處理結(jié)果及依據(jù)
問題一、向境外單位支付特許權(quán)使用費(fèi)未代扣代繳增值稅
根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）相關(guān)規(guī)定：
第六條：中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。
第十二條：在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：（一）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)。
第十五條： (一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第(二)項(xiàng)、第(三)項(xiàng)、第(四)項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6%。
根據(jù)上述規(guī)定，境外母公司提供特許權(quán)服務(wù)雖未取得款項(xiàng)，但已于2016年12月開具了發(fā)票，增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生。通過查閱雙方簽訂的《有償使用特許權(quán)協(xié)議》內(nèi)容，稅務(wù)機(jī)關(guān)確定境外母公司取得特許權(quán)使用費(fèi)的服務(wù)中涉及的增值稅不符合免征增值稅條件。因其在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，A公司作為購買方應(yīng)為增值稅扣繳義務(wù)人。因此，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)予以補(bǔ)征A公司2016年12月未代扣代繳增值稅67.92萬元及滯納金處理。計(jì)算過程如下：
1200/（1+6%）*6%=67.92萬元
問題二、向境外單位支付特許權(quán)使用費(fèi)未代扣代繳預(yù)提企業(yè)所得稅
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》相關(guān)規(guī)定：
第三條規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
第三十七條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。
第十九條規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額:(一)股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第9號(hào)）規(guī)定，營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中的非居民企業(yè)，取得《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)以不含增值稅的收入全額作為應(yīng)納稅所得額。
根據(jù)上述規(guī)定，A公司雖未實(shí)際支付款項(xiàng)，但扣繳義務(wù)已發(fā)生，A公司應(yīng)以不含稅收入代扣代繳預(yù)提企業(yè)所得稅。最終當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)將非居民企業(yè)所得稅稅款113.21萬元及滯納金解繳入庫。計(jì)算過程如下：
1200/（1+6%）*10%=113.21萬元
編輯設(shè)計(jì)：云南國稅
來源：中稅答疑新媒體智庫
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