匯算清繳，財務(wù)人員如何自查視同銷售收入？
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-04-04
| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
?
云南國稅
“
“根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定：
單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
(一)將貨物交付其他單位或者個人代銷;
(二)銷售代銷貨物;
……
(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”
針對稅法中的上述視同銷售規(guī)定，各位財務(wù)人員并不陌生。然而，最近很多財務(wù)人員咨詢小編，如何在企業(yè)所得稅匯算清繳時自查出因遺漏等原因未確認(rèn)的視同銷售收入呢？別急，接下來小編就為大家介紹幾種自查視同銷售問題的方法以及其他一些需要注意的事項。
”
一、 明確視同銷售核查的步驟
（一）判斷是否屬于視同銷售行為；
（二）視同銷售收入金額的確認(rèn)是否公允，是否符合稅法規(guī)定；
（三）因確認(rèn)視同銷售收入導(dǎo)致當(dāng)年收入總額增大，重新計算可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告宣傳費(fèi)限額；
（四）根據(jù)視同銷售收入結(jié)果計算填列《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》相關(guān)報表。
二、視同銷售核查的方法
（一）核查有無在不同縣（市）間移送貨物用于銷售的情況。財務(wù)人員可通過了解企業(yè)工商登記情況，了解企業(yè)是否存在跨縣（市）的分支機(jī)構(gòu)，自查機(jī)構(gòu)間的往來明細(xì)賬和銀行資金往來憑據(jù)和銷售部門的臺賬、倉庫部門的出庫記錄等，核實分支機(jī)構(gòu)發(fā)票開具和貨款收取方式，通過與分支機(jī)構(gòu)溝通，確定有無在不同縣（市）間移送貨物用于銷售的情況。
（二）核查償債、贈與等特殊業(yè)務(wù)合同、促銷方案等。財務(wù)人員通過查閱本年度所簽訂的特殊業(yè)務(wù)合同以及促銷方案等條款，結(jié)合倉庫、供應(yīng)部門、銷售部門的調(diào)撥憑證確認(rèn)是否存在贈與、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途。若存在上述情況，則應(yīng)考慮視同銷售問題。
（三）核查“庫存商品”明細(xì)賬貸方摘要，抽調(diào)相關(guān)原始憑證進(jìn)行進(jìn)一步分析，核實對應(yīng)賬戶。如對應(yīng)賬戶為“應(yīng)付利潤”“應(yīng)付職工薪酬”“其他應(yīng)付款”“銷售費(fèi)用”等科目，應(yīng)核實企業(yè)是否發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)，是否在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》及其附表上進(jìn)行申報。
（四）核查“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。例如企業(yè)將外購的一批貨物作為職工福利發(fā)放給職工，針對此類業(yè)務(wù)財務(wù)人員在考慮到增值稅做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理時，也要注意該批貨物的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移出本企業(yè)，屬于企業(yè)所得稅視同銷售行為，因此切莫忽略企業(yè)所得稅視同銷售問題。
（五）關(guān)注其他應(yīng)收款等往來賬科目。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，“單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。”因此，財務(wù)人員可以通過關(guān)注往來賬科目核查企業(yè)是否存在向其他范單位或個人無償提供貸款等服務(wù)。
三、計算視同銷售計稅價格
自查發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在視同銷售行為后，接下來就要確定視同銷售計稅價格了。在實務(wù)中，一些財務(wù)人員出于計算簡便考慮，直接采用組成計稅價格公式，這是不正確的。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由，或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：
（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
（三）按組成計稅價格確定，組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）。
根據(jù)上述規(guī)定，成本加成是核定視同銷售收入額可以采用的最后一種方法。這意味著，在使用前兩種方法仍無法獲得同期同類價格時才能采用。對于計算視同銷售計稅價格，一個較為簡單實用的方法就是獲取商品價格目錄，查詢到視同銷售行為發(fā)生當(dāng)期的商品價格，以此計算視同銷售計稅價格。
四、重新計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)等扣除限額
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）第一條規(guī)定，“企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。”
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。
因確認(rèn)視同銷售收入導(dǎo)致當(dāng)年收入總額增大，財務(wù)人員還應(yīng)根據(jù)上述規(guī)定重新計算可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告宣傳費(fèi)限額，從而完成《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》相關(guān)報表填報工作。
編輯設(shè)計：云南國稅
來源：中稅答疑新媒體智庫
欲了解我們的服務(wù)或更多的稅收政策信息，敬請聯(lián)系我們（13700683513 萬偉華，或添加微信）。
本文內(nèi)容僅供一般參考用，并非旨在成為可依賴的會計、稅務(wù)或其他專業(yè)意見。我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本文所有提供的內(nèi)容均不應(yīng)被視為正式的審計、會計、稅務(wù)或其他建議，我們不對任何方因使用本文內(nèi)容而導(dǎo)致的任何損失承擔(dān)責(zé)任。
本網(wǎng)站原創(chuàng)的文章未經(jīng)許可，禁止進(jìn)行轉(zhuǎn)載、摘編、復(fù)制及建立鏡像等任何使用。本網(wǎng)站所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之目的，文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有。文章如涉及版權(quán)問題，請聯(lián)系我們（13700683513、79151893@qq.com 請附上文章鏈接），我們會盡快刪除。
微信掃一掃關(guān)注我們的微信公眾號
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號