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主 題：甘肅省國家稅務(wù)局企業(yè)所得稅匯算清繳暨所得稅重點政策解讀在線訪談
時 間：2018年3月28日上午9:00
嘉 賓：甘肅省國家稅務(wù)局所得稅處處長劉建忠
[主持人] 2017年度匯算清繳期,一批新的稅收政策、管理要求進入實施階段,申報表也進行了修訂,那么納稅人如何做好2017年度的匯算清繳工作呢？
答：匯算清繳是企業(yè)所得稅管理的重要環(huán)節(jié),是納稅人依法履行納稅義務(wù)、享受稅收優(yōu)惠政策的法定程序。近年來,按照國家稅務(wù)總局持續(xù)深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革、不斷優(yōu)化營商環(huán)境的工作部署,以“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”和大數(shù)據(jù)應(yīng)用為依托,匯算清繳管理改革快速推進,從完善納稅申報體系到精簡報送資料,從單一事后風(fēng)險核查到開展事前風(fēng)險提示,在思想理念、制度機制和管理方式上不斷調(diào)整、優(yōu)化。我認為要做到以下“四個關(guān)注”一要關(guān)注申報表修訂,準(zhǔn)確選擇填報表單。二要關(guān)注最新稅收政策,及時享受稅收優(yōu)惠。 三要關(guān)注涉稅風(fēng)險防范,加強內(nèi)部合規(guī)管理。 三要關(guān)注報送資料精簡,規(guī)范留存資料管理。
[主持人] 2017版企業(yè)所得稅申報表有什么變化，與2014版申報表相比有哪些優(yōu)點？
答：可以說，2017版申報表進一步精簡了表單表單數(shù)量由41張縮減為37張，減少10%，報表結(jié)構(gòu)更合理。優(yōu)化了結(jié)構(gòu)，通過集成表單填報內(nèi)容、加大風(fēng)險預(yù)警提示，全面增強政策執(zhí)行確定性，落實政策更精準(zhǔn)。方便了填報，進一步優(yōu)化了報表勾稽關(guān)系，為智能填報創(chuàng)造條件，填報過程更便捷。一是取消了4張表單---減輕納稅人填報負擔(dān)；二是修訂了5張表單---適應(yīng)政策變化；三是調(diào)整了6張表單的數(shù)據(jù)項---配合政策調(diào)整，增加或調(diào)整具體項目，為數(shù)據(jù)統(tǒng)計做好準(zhǔn)備；四是優(yōu)化和調(diào)整了7張表單的部分數(shù)據(jù)項---減少信息重復(fù)填報。
[主持人] 請問企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出在稅前扣除上有什么新要求？
答： 2008年實施的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，超過部分不得扣除。而2016年修訂并自當(dāng)年9月1日起實施的《中華人民共和國慈善法》卻規(guī)定，公益性捐贈支出超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分允許在三年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這就出現(xiàn)了法律之間的沖突。為確保法律的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，并進一步鼓勵企業(yè)開展大額、長期的公益性捐贈，扶持社會事業(yè)健康發(fā)展，2017年2月24日第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十六次會議通過關(guān)于修改 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的決定，將《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條修改為：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”從而既確保了法律之間的銜接統(tǒng)一，又彌補了我國公益事業(yè)發(fā)展的制度短板和政策短板，促進公益慈善和扶危濟困社會事業(yè)的發(fā)展。
[主持人] 請問對科技型中小企業(yè)所得稅有什么優(yōu)惠？
答： 為進一步推動大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新，加速科技成果產(chǎn)業(yè)化，加大對科技型中小企業(yè)的精準(zhǔn)支持力度，激勵中小企業(yè)加大研發(fā)投入，壯大科技型中小企業(yè)群體，培育新的經(jīng)濟增長點，2017年4月19日國務(wù)院常務(wù)會議決定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例由法定的50%提高至75%。 即科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
[主持人] 在保證前面各類優(yōu)惠政策落實方面，國稅部門為企業(yè)提供了哪些便利措施？
答：為了確保各項稅收優(yōu)惠政策落到實處，當(dāng)前，全省國稅系統(tǒng)正積極推進“放管服”改革。一是增強“便利性”。不斷簡化辦理程序，全面推進“便民辦稅春風(fēng)行動”，及時明確征管規(guī)范和服務(wù)要求，實行企業(yè)享受優(yōu)惠政策備案式管理，無需經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)審批。二是突出“靶向性”。更加注重貼近服務(wù)，利用征管系統(tǒng)逐戶排查，對沒有享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，及時給予提醒并盡快為其辦理稅款退庫或抵繳，確保優(yōu)惠政策應(yīng)享盡享。三是提高“準(zhǔn)確性”，緊抓政策落實關(guān)鍵，及時對政策落實中征納雙方關(guān)心的具體問題進行詳解，探索建立各類操作規(guī)范，增強政策確定性，減少納稅人操作難度，降低征納雙方成本。
同時，因為稅收具有一定專業(yè)性，所以借此機會也希望廣大納稅人更多關(guān)注和了解稅收政策，確保充分享受稅收政策紅利。
[主持人] 感謝劉處長。您的介紹讓我們對企業(yè)所得稅匯算清繳暨所得稅重點政策有了大體了解。現(xiàn)在已經(jīng)有企業(yè)代表和網(wǎng)友在線發(fā)出提問了。下面，我們就具體問題來回答大家的提問吧！
[企業(yè)代表] 企業(yè)將資產(chǎn)用于償債,在企業(yè)所得稅上是否應(yīng)當(dāng)視同銷售進行處理，如何確認銷售收入？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第80號)第二條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008﹞828號)第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。企業(yè)所得稅應(yīng)視同銷售。同時依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》2016年80號第二條：
企業(yè)發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。
[網(wǎng)友] 企業(yè)無法償付的應(yīng)付款項是否需要繳納企業(yè)所得稅？
答：依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。因此，企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付款項，應(yīng)并入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅。
[網(wǎng)友] 納稅人獲得政府的獎勵費，是否需要繳納企業(yè)所得稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011﹞70號）規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)收到的獎勵資金據(jù)實判斷資金是否有專項用途，是否同時滿足可以作為不征稅收入處理的三個條件。
[網(wǎng)友] 企業(yè)在2017年度因銷售折讓，將2016年度開具的增值稅專用發(fā)票做紅字沖減，是否需要調(diào)整該年度收入？
答： 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008﹞875號）規(guī)定，企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓，企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。
[網(wǎng)友] 企業(yè)將持有的未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，是否需要繳納企業(yè)所得稅？
答：對于用未分配利潤等留存收益轉(zhuǎn)增股本而取得的股票收益，企業(yè)所得稅上也可作免稅收入。用未分配利潤等留存收益轉(zhuǎn)增股本可視為分二步處理：第一步視同股息分配，符合條件的投資企業(yè)可確認為免稅收入；第二步用分得的股息進行再投資，同時增加投資的計稅基礎(chǔ)。所以，對于企業(yè)分得的股票股利或?qū)嵨锕衫?，在確認免稅同時，也要確認相應(yīng)的計稅基礎(chǔ)，這樣的免稅才是真正意義上的免稅。
[企業(yè)代表] 企業(yè)取得的不征稅收入未按規(guī)定進行管理的，應(yīng)如何處理？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第七條規(guī)定，企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號，以下簡稱《通知》）的規(guī)定進行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)取得的不征稅收入未按規(guī)定進行管理的應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。
[企業(yè)代表] 企業(yè)持有的固定資產(chǎn)評估增值是否繳納企業(yè)所得稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。
因此，企業(yè)在固定資產(chǎn)持有期間發(fā)生評估增值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。同時評估增值不涉及該固定資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移，則不需要計入收入繳納企業(yè)所得稅。
[網(wǎng)友] 小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入在企業(yè)所得稅上是否有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小額貸款公司有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2017〕48號）文件第二條規(guī)定，自2017年1月1日至2019年12月31日，對經(jīng)省級金融管理部門(金融辦、局等)批準(zhǔn)成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，按90%計入收入總額。
[網(wǎng)友] 金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在企業(yè)所得稅上有什么稅收優(yōu)惠？
[甘肅國稅所得稅處處長劉建忠] 根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 關(guān)于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策》（財稅〔2017〕44號）文件第二條規(guī)定，自2017年1月1日至2019年12月31日，對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，按90%計入收入總額。
[網(wǎng)友] 物業(yè)管理公司預(yù)收業(yè)主跨年的物業(yè)管理費，何時確認企業(yè)所得稅收入？
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的輸入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。
同時，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第二條第四款第八項規(guī)定，長期為客戶提供重復(fù)勞務(wù)收取的費用，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。
因此，物業(yè)管理公司預(yù)收業(yè)主跨年度的物業(yè)管理費，在實際提供物業(yè)管理服務(wù)時確認為企業(yè)所得稅當(dāng)期的收入。
[企業(yè)代表] 企業(yè)將自產(chǎn)的手機作為福利發(fā)放給員工，企業(yè)所得稅上是否視同銷售？
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎勵或福利； （四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第80號)第二條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。
[企業(yè)代表] 企業(yè)向政府機關(guān)銷售貨物，收到的預(yù)收款，當(dāng)期沒有發(fā)出貨物，應(yīng)何時確認收入？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定，銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入，在實際發(fā)出商品時繳納企業(yè)所得稅。
[網(wǎng)友] 如何確定非居民企業(yè)取得股息、紅利的扣繳義務(wù)時間？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第37號）第七條規(guī)定，非居民企業(yè)取得應(yīng)源泉扣繳的所得為股息、紅利等權(quán)益性投資收益的，相關(guān)應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生之日為股息、紅利等權(quán)益性投資收益實際支付之日。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi)向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報和解繳代扣稅款?？劾U義務(wù)人發(fā)生到期應(yīng)支付而未支付情形，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第24號)第一條規(guī)定進行稅務(wù)處理。
[網(wǎng)友] 核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，應(yīng)如何計算繳納企業(yè)所得稅？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第27號）第二條規(guī)定，依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，應(yīng)全額計入應(yīng)稅收入額，按照主營項目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計算征稅；若主營項目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時，按照變化后的主營項目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計算征稅。
同時根據(jù)上述文件第一條規(guī)定，專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。
[企業(yè)代表] 企業(yè)取得的接受捐贈收入可以分期確認收入嗎？
答：不可以。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第19號）第一條規(guī)定，企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。
[企業(yè)代表] 企業(yè)以買一贈一的方式銷售商品，如何確認企業(yè)所得稅銷售收入？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》國稅函〔2008〕875號第三條規(guī)定,企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。
[網(wǎng)友] 股息、紅利等權(quán)益性投資何時確認企業(yè)所得稅的收入？
答： 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第十七條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第六條第（四）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。
同時根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)第四條規(guī)定，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。
[主持人] 感謝劉處長深入細致的解答，由于時間關(guān)系，本期在線訪談到這里就要結(jié)束了，感謝到場的各位領(lǐng)導(dǎo)嘉賓，感謝各位網(wǎng)友的積極參與，歡迎您繼續(xù)關(guān)注甘肅省國家稅務(wù)局在線訪談欄目，再會！
——來源：甘肅省國家稅務(wù)局官網(wǎng)
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