用人單位與員工解除勞動合同所發(fā)放的離職補(bǔ)償如何繳納個人所得稅？
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-04-17
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上海稅務(wù)
小李：今年公司改制，跟一些職工解除了勞動合同并且賠償了一筆離職補(bǔ)償金，請問這個補(bǔ)償金需要交稅嗎？
申稅小微：滿足條件的離職補(bǔ)償金是需要繳納個稅的哦。
小李：那具體是怎么樣的呢？
申稅小微：小編已經(jīng)為大家整理了一些這方面的知識哦，來一起學(xué)習(xí)下吧！
政策依據(jù)
NO.1——《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅〔2001〕157號）
一、個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅； 超過的部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕178號）的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。
二、個人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費(fèi)、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)，可以在計征其一次性補(bǔ)償收入的個人所得稅時予以扣除。”
NO.2——《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕178號）
（一）對于個人因解除勞動合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計征個人所得稅。
（二）考慮到個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12計算。”
TIPS：
☆如果商數(shù)小于工資薪金個人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，則無需納稅。
☆另外，我們還需要注意：企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個人所得稅。
☆個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，對個人已繳納個人所得稅的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計算補(bǔ)繳個人所得稅。
光看政策是不是有點(diǎn)暈乎乎呢，那讓我們結(jié)合案例一起來看看吧！
案例分析1
小張是本地某公司的職工，今年因企業(yè)改制離職，公司給他支付350000元一次性離職補(bǔ)償金，小張?jiān)谠撈髽I(yè)中工作了14年，企業(yè)和個人分別按規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費(fèi)、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)，其中個人部分為3000元，上年度上海人均收入78000元，應(yīng)繳納的個人所得稅計算為：
350000-234000(上年度平均工資3倍)-3000=113000(元)
113000÷12(年) (在本企業(yè)工作超過12年的按12年計算)=9416.67(元)
(9416.67-3500)×20%-555=628.33(元)
一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入應(yīng)納稅額=628.33×12=7540(元)
案例分析2
對于個人因解除勞動合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)按( A )項(xiàng)目計征個人所得稅。
A．工資、薪金所得
B．勞務(wù)報酬所得
C．偶然所得
D．利息、股息、紅利所得
那么內(nèi)部退養(yǎng)、提前退休、解除勞務(wù)有什么區(qū)別呢？
一、內(nèi)部退養(yǎng)一次性收入計稅問題
國稅發(fā)[1999]第058號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》中規(guī)定了關(guān)于企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革過程中實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問題：
實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)以“工資、薪金所得”項(xiàng)目計征個人所得稅。
個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)接辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計征個人所得稅。
個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納個人所得稅。
二、提前退休一次性收入計稅問題
根據(jù)2011年1月《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人提前退休取得補(bǔ)貼收入個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第6號）規(guī)定，對個人提前退休取得一次性補(bǔ)貼收入征收個人所得稅問題規(guī)定：
機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。
個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆嬎銈€人所得稅。計稅公式：
應(yīng)納稅額={〔（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)
三、解除合同一次性收入計稅問題
這個就是今天我們講的一次性補(bǔ)償金啦~具體可以看這兩個文件哦：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅[2001]157號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]178號）。
供稿：上海·市稅務(wù)三分局
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