租車費用能否抵扣進項稅額
云南百滇稅務師事務所有限公司 2018-04-24
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中國稅務報
甲餐飲公司為一般納稅人，向乙汽車服務公司（一般納稅人）租入3輛商務車接送客戶，司機由乙公司提供，月租金（含稅）為5.55萬元。雙方租賃合同約定，租賃期間，乙公司負責車輛保險、年檢和維修，甲公司承擔車輛使用油費、通行費。2017年甲公司取得乙公司開具的車輛租賃費增值稅專用發(fā)票（發(fā)票金額40萬元、稅額4.4萬元），并將車輛租賃費、汽油費和車輛通行費（ETC充值費10萬元）等抵扣進項稅額。稅務機關對此不認可，要求甲公司轉出已抵扣的車輛租賃費進項稅4.4萬元，ETC充值費10萬元也不能抵扣。
甲公司觀點：屬于有形動產(chǎn)租賃
《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，除稅法特別規(guī)定外，可以抵扣進項稅額。
根據(jù)上述規(guī)定，甲公司認為，公司租用車輛用于生產(chǎn)經(jīng)營活動，簽訂了租賃合同，支付了車輛租金，取得租車企業(yè)開給的增值稅專用發(fā)票，屬于有形動產(chǎn)租賃經(jīng)營服務，相關進項稅額可以抵扣。同時，甲公司使用租用車輛實際發(fā)生的汽油費、車輛通行費等支出也可抵扣。
稅務機關觀點：屬于提供陸路運輸服務
財稅〔2016〕36號文件附件1所附：《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》明確，交通運輸服務，指利用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。陸路運輸服務，指通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動，包括鐵路運輸服務和其他陸路運輸服務。而經(jīng)營租賃服務，指在約定時間內將有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務活動。
根據(jù)上述規(guī)定，稅務機關認為，乙公司提供車輛且配備司機租賃給甲公司，屬于提供陸路旅客運輸服務，而不屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務。
本文觀點：分開核算，按不同稅目抵扣
財稅〔2016〕36號文件附件1第二十七條規(guī)定，納稅人購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務不得從銷項稅額中抵扣。為此，甲公司租用乙公司車輛不能抵扣進項稅額。對于甲公司租用車輛發(fā)生的汽油和車輛通行費用，則不屬于購進旅客運輸服務，而應為購入貨物和經(jīng)營租賃服務。甲公司取得汽油增值稅專用發(fā)票，除用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費等不得抵扣項目外，均可予以抵扣。
同時，《財政部、國家稅務總局關于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號）規(guī)定，自2018年1月1日起，納稅人支付的道路、橋、閘通行費，按照以下規(guī)定抵扣進項稅額：（一）納稅人支付的道路通行費，按照收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進項稅額。2018年1月1日~6月30日，納稅人支付的高速公路通行費，如暫未能取得收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額，按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：高速公路通行費可抵扣進項稅額＝高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1＋3%）×3%；2018年1月1日~12月31日，納稅人支付的一級、二級公路通行費，如暫未能取得收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣進項稅額：一級、二級公路通行費可抵扣進項稅額＝一級、二級公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1＋5%）×5%。（二）納稅人支付的橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：橋、閘通行費可抵扣進項稅額＝橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%。
特別提示
納稅人辦理ETC預付費卡，在預付充值時索取發(fā)票的，為不征稅發(fā)票，則按照《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號）有關單用途預付卡業(yè)務的稅收管理規(guī)定，只能取得全額開具的不征稅發(fā)票，之后均不能取得發(fā)票，也不能抵扣進項稅額。
為此，ETC卡抵扣進項稅額注意按以下兩種情況操作：一是納稅人辦理預付費（充值卡）客戶，在預付費充值時不要索取發(fā)票，而應將實際發(fā)生通過經(jīng)營性收費公路通行的部分，在發(fā)票服務平臺取得征稅電子發(fā)票用于進項稅額抵扣；二是在辦理ETC卡時，最好辦成后付費卡（信用卡）或用戶卡客戶，其實際通過經(jīng)營性收費公路通行的部分，在發(fā)票服務平臺可以取得征稅電子發(fā)票抵扣稅額。
作者：楊海麟 葉飛，江西省吉安市國稅局
來源：中國稅務報
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