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委托代銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)
2017-09-20 云南國(guó)稅
委托代銷(xiāo)是企業(yè)間發(fā)生的一項(xiàng)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。舉個(gè)例子吧！A企業(yè)是賣(mài)汽車(chē)的，它將部分汽車(chē)委托給其他B汽車(chē)銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售，委托銷(xiāo)售的汽車(chē)在未出售時(shí)，所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍在A公司；當(dāng)B公司將A公司委托的汽車(chē)銷(xiāo)售后，需將確認(rèn)的銷(xiāo)售收入返還A公司，同時(shí)按合同收取A公司一定的代銷(xiāo)費(fèi)用，這就是委托代銷(xiāo)。
那么委托代銷(xiāo)在《增值稅暫行條例》當(dāng)中有啥規(guī)定呢？
按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第五款規(guī)定：
“委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿180天的當(dāng)天”
嗯！~~收入確認(rèn)時(shí)間有三個(gè)關(guān)鍵詞：收到清單日；收到款項(xiàng)日；貨物發(fā)出180日。滿足以上條件中的任何一個(gè)都可以確認(rèn)納稅義務(wù)。
此外，《增值稅暫行條例》中還有啥規(guī)定呢？
按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)行為視同銷(xiāo)售貨物。
那么好啦！~小編舉兩個(gè)例子，看看這兩家企業(yè)在委托代銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在啥問(wèn)題？
案例1：A企業(yè)是一家商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，該商貿(mào)公司2016年3月1日與B企業(yè)簽訂了委托代銷(xiāo)合同并發(fā)出商品，由于市場(chǎng)原因，該商品在當(dāng)年的12月31日收到委托代銷(xiāo)企業(yè)提供的銷(xiāo)貨清單，并在2017年1月1日收到貨款，該企業(yè)在2017年1月完成對(duì)這筆稅款的上繳。請(qǐng)問(wèn)企業(yè)收入確認(rèn)的時(shí)間是否符合稅法的規(guī)定？
答：不符合規(guī)定，因?yàn)樵撋唐钒l(fā)出時(shí)間為2016年3月1日，企業(yè)確認(rèn)貨款時(shí)間為2017年1月1日，中間相隔300余日。
收入確認(rèn)時(shí)間>180日，因此企業(yè)應(yīng)在2016年8月底確認(rèn)收入，并如實(shí)申報(bào)！~
案例2：B企業(yè)是一家商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，當(dāng)年與C公司簽訂委托代銷(xiāo)協(xié)議，代銷(xiāo)D商品。稅務(wù)工作人員在日常輔導(dǎo)中發(fā)現(xiàn)該企業(yè)賬目未設(shè)立受托代銷(xiāo)商品科目，將代銷(xiāo)商品歸集于企業(yè)的庫(kù)存商品科目等問(wèn)題，這是傳統(tǒng)意義上的委托代銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)嗎？
通過(guò)約談，企業(yè)負(fù)責(zé)人告訴稅務(wù)工作人員，與C公司達(dá)成的是一份特別的委托代銷(xiāo)協(xié)議。即C公司設(shè)定商品銷(xiāo)售保底價(jià)格，B公司可根據(jù)自身情況賺取差價(jià)（即視同買(mǎi)斷的代銷(xiāo)方式）；如果在一定時(shí)間內(nèi)銷(xiāo)售不了，B公司可將未銷(xiāo)售的商品按照委托代銷(xiāo)協(xié)議進(jìn)行返回，企業(yè)的會(huì)計(jì)為了避免麻煩將所有取得的代銷(xiāo)商品納入庫(kù)存商品，在一定時(shí)間內(nèi)對(duì)庫(kù)存商品自行沖減。
當(dāng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售后，由C公司按照與B公司協(xié)商的保底價(jià)格直接給消費(fèi)者開(kāi)具專(zhuān)票，B公司通過(guò)服務(wù)項(xiàng)目向消費(fèi)者開(kāi)具賺取的差額發(fā)票。
那么該企業(yè)存在哪些問(wèn)題呢？首先，B公司的行為不屬于委托代銷(xiāo)，應(yīng)該屬于正常的買(mǎi)賣(mài)經(jīng)營(yíng)；其次應(yīng)該由B公司按照銷(xiāo)售貨物的規(guī)定如實(shí)向消費(fèi)者開(kāi)具增值稅發(fā)票，不能由C公司開(kāi)具；最后B公司通過(guò)自行調(diào)節(jié)稅率差（銷(xiāo)售貨物稅率17%，服務(wù)費(fèi)稅率6%）偷逃國(guó)家稅款。因此，該企業(yè)于當(dāng)年補(bǔ)繳稅款及滯納金31萬(wàn)。
那么如何避免風(fēng)險(xiǎn)呢？
1. 如實(shí)經(jīng)營(yíng)；
2. 按規(guī)定建立賬務(wù)，建議委托代銷(xiāo)獨(dú)立核算；
3.嚴(yán)格按照委托代銷(xiāo)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算經(jīng)營(yíng)。
編輯設(shè)計(jì)：云南國(guó)稅
來(lái)源：重慶酉陽(yáng)國(guó)稅
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