房地產(chǎn)企業(yè)合同審核之《供應(yīng)及安裝（建筑）業(yè)務(wù)適用什么稅率》
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-04-25
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銷售貨物適用增值稅稅率為分別為16%，而銷售安裝服務(wù)適用增值稅稅率是10%（2018年5與1日后），那供應(yīng)及安裝業(yè)務(wù)是按16%還是10%計算呢，這個稅率是需要提前確定的，往往是業(yè)務(wù)部門問的糊涂，財務(wù)部答的也是模棱兩可，這個時候就特別希望稅率合并，搞的這么難，腦筋急轉(zhuǎn)彎么？
下面我們來理順一下這個復(fù)雜而又復(fù)雜的課題，簡單描述如下：
如果銷售的貨物是自產(chǎn)的按第一條執(zhí)行，如果銷售的貨物是外購的按第二條執(zhí)行，如果是安裝的是電梯無論自產(chǎn)還是外購都按第三條執(zhí)行。
一、銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑、安裝服務(wù)，分別核算、分別按適用稅率（征收率）
對于發(fā)電機供應(yīng)及安裝、除濕機供應(yīng)及安裝、負控設(shè)備供應(yīng)及安裝工程等機器設(shè)備供應(yīng)及安裝合同；欄桿百葉雨篷、塑鋼窗、鋁合金門窗工程等鋼結(jié)構(gòu)供應(yīng)建筑安裝合同；活動板房供應(yīng)及安裝合同等，對這些業(yè)務(wù)可以分別開具不同增值稅稅率發(fā)票，就是貨物的稅率開16%，安裝勞務(wù)的開10%，當(dāng)然需要滿足如下條件：
1、自產(chǎn)貨物
銷售的貨物必須是你自己生產(chǎn)的，你采購再銷售的就不可以。
比如：某建筑裝修公司，銷售防火門并提供安裝服務(wù)，就不可以分別適用稅率，按主業(yè)，你裝修公司當(dāng)然是10%，是不是感覺省了，萬一你搞成甲供工程，按3%的簡易征收。前提是甲方得同意。
2、分別核算
合同內(nèi)要分別注明貨物和勞務(wù)各自對應(yīng)的貨款，達到“分別核算銷售額”的條件。
3、價格公允
對于建筑服務(wù)適用稅率低，應(yīng)防止供應(yīng)商故意拆高勞務(wù)價款，達到少交稅的目的。價格必須符合市場公允。
銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)是混合銷售中的特殊規(guī)定。
政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）第一條“一、納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。”
另銷售自產(chǎn)苗木，滿足條件免征增值稅，采購方按10%扣除類計算進項稅，但是提供的施工類勞務(wù)按建筑服務(wù)交稅（部分地方視同甲供可以簡易征收）。
二、銷售外購貨物并提供安裝勞務(wù)
貨物是供應(yīng)商外購（非自行生產(chǎn)）并提供安裝勞務(wù)的，此類合同不需要在合同內(nèi)拆分不同業(yè)務(wù)的價款，應(yīng)按供應(yīng)商主業(yè)進行判斷適用稅率。主業(yè)是公司主要從事的業(yè)務(wù)，不是指本合約的價款貨物和勞務(wù)占比。
這就是典型的混合銷售：
1、什么是混合銷售
混合銷售需要符合兩個前提：
首先是一項銷售行為；其次是即涉及銷售貨物也涉及勞務(wù)（兩種服務(wù)之間和兩種貨物之間“混合”是兼營）
是不是很難，增值稅稅要是統(tǒng)一為一個稅率是不是就省心了。
2、主業(yè)怎么判斷
簡單的從公司的名稱和經(jīng)營范圍就可以看出來，法律依據(jù)是主營業(yè)務(wù)收入占比50%以上的，即財稅〔2016〕36號：“第四十條 一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。
本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。”
三、特例
對于電梯生產(chǎn)廠商銷售自產(chǎn)電梯并提供安裝服務(wù)，安裝服務(wù)按簡易征收適用3%的征收率。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）第四條“ 一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅“。
本次僅是對供應(yīng)及安裝類進行了梳理，實際業(yè)務(wù)不能完全按合同名稱去判斷，實務(wù)中見到太多的合同，合同名稱都是一個誤區(qū)，比如包工包料的精裝修合同，合同名非得簽成《XX精裝修供應(yīng)及安裝合同》，不想找事就簡單寫成《精裝修工程合同》。
供應(yīng)清楚了，其實家具和設(shè)計混合的合同是一個更奇葩的地方，有時間再聊吧。
跨專業(yè)的培訓(xùn)，大部分是沒有用的，最簡單的就是告訴他，怎么做，不用說為什么。
轉(zhuǎn)自：稅悟匯/作者： 徐克強
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