關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準有關出口退（免）稅問題的公告 國家稅務總局公告2018年第20號
云南百滇稅務師事務所有限公司 2018-04-25
| 重磅：點擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實務研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
?
國家稅務總局
國家稅務總局公告2018年第20號
根據(jù)《財政部 稅務總局關于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號）、《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第18號）及現(xiàn)行出口退（免）稅有關規(guī)定，現(xiàn)將統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準有關出口退（免）稅問題公告如下：
一、一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人（以下稱轉(zhuǎn)登記納稅人）的，其在一般納稅人期間出口適用增值稅退（免）稅政策的貨物勞務、發(fā)生適用增值稅零稅率跨境應稅行為（以下稱出口貨物勞務、服務），繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定申報和辦理出口退（免）稅相關事項。
自轉(zhuǎn)登記日下期起，轉(zhuǎn)登記納稅人出口貨物勞務、服務，適用增值稅免稅規(guī)定，按照現(xiàn)行小規(guī)模納稅人的有關規(guī)定辦理增值稅納稅申報。
出口貨物勞務、服務的時間，按以下原則確定：屬于向海關報關出口的貨物勞務，以出口貨物報關單上注明的出口日期為準；屬于非報關出口銷售的貨物、發(fā)生適用增值稅零稅率跨境應稅行為，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時間為準；屬于保稅區(qū)內(nèi)出口企業(yè)或其他單位出口的貨物以及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時海關出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準。
二、原實行免抵退稅辦法的轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間出口貨物勞務、服務，尚未申報抵扣的進項稅額以及轉(zhuǎn)登記日當期的期末留抵稅額，計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”，并參與免抵退稅計算。上述尚未申報抵扣的進項稅額應符合國家稅務總局公告2018年第18號第四條第二款的規(guī)定。
上述轉(zhuǎn)登記納稅人發(fā)生國家稅務總局公告2018年第18號第五條所述情形、按照本公告第一條第一款規(guī)定申報辦理出口退（免）稅或者退運等情形，需要調(diào)整“應交稅費—待抵扣進項稅額”的，應據(jù)實調(diào)整，準確核算“應交稅費—待抵扣進項稅額”的變動情況。
三、原實行免退稅辦法的轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間出口貨物勞務、服務，尚未申報免退稅的進項稅額可繼續(xù)申報免退稅。
上述尚未申報免退稅的進項稅額應符合國家稅務總局公告2018年第18號第四條第二款的規(guī)定。其中，用于申報免退稅的海關進口增值稅專用繳款書，轉(zhuǎn)登記納稅人不申請進行電子信息稽核比對，應經(jīng)主管稅務機關查詢，確認與海關進口增值稅專用繳款書電子信息相符且未被用于抵扣或退稅。
四、轉(zhuǎn)登記納稅人結(jié)清出口退（免）稅款后，應按照規(guī)定辦理出口退（免）稅備案變更。
委托外貿(mào)綜合服務企業(yè)（以下稱綜服企業(yè)）代辦退稅的轉(zhuǎn)登記納稅人，應在綜服企業(yè)主管稅務機關按規(guī)定向綜服企業(yè)結(jié)清該轉(zhuǎn)登記納稅人的代辦退稅款后，按照規(guī)定辦理委托代辦退稅備案撤回。
五、轉(zhuǎn)登記納稅人再次登記為一般納稅人的，應比照新發(fā)生出口退（免）稅業(yè)務的出口企業(yè)或其他單位，辦理出口退（免）稅有關事宜。
六、本公告自2018年5月1日起施行。
特此公告。
國家稅務總局
2018年4月22日
關于《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準有關出口退（免）稅問題的公告》的解讀
2018年04月25日 來源： 國家稅務總局辦公廳
一、《公告》出臺的背景
按照深化增值稅改革后續(xù)工作安排，結(jié)合《財政部 稅務總局關于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號）、《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第18號）及現(xiàn)行出口退（免）稅有關規(guī)定，針對一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人（以下簡稱“轉(zhuǎn)登記納稅人”）涉及的出口退（免）稅問題，稅務總局制定了《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準有關出口退（免）稅問題的公告》（以下簡稱《公告》）。
二、《公告》的主要內(nèi)容解讀
?。ㄒ唬╆P于轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間的出口業(yè)務如何辦理退（免）稅
《公告》第一條明確了轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間出口適用增值稅退（免）稅政策的貨物勞務、發(fā)生適用增值稅零稅率跨境應稅行為（以下稱出口貨物勞務、服務），可以繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定辦理退（免）稅。該轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日下期起的出口貨物勞務、服務，適用增值稅免稅政策，應按照小規(guī)模納稅人的有關規(guī)定進行增值稅納稅申報。
同時，《公告》第一條區(qū)分不同的出口業(yè)務，明確了出口貨物勞務、服務的時間確定原則：屬于向海關報關出口的貨物勞務，以出口貨物報關單上注明的出口日期為準；屬于非報關出口銷售的貨物、發(fā)生適用增值稅零稅率跨境應稅行為，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時間為準；屬于保稅區(qū)內(nèi)出口企業(yè)或其他單位出口的貨物以及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時海關出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準。
舉例來說，A出口企業(yè)（以1個月為1個納稅期）于2018年5月10日向稅務機關申請轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，按照《公告》第一條規(guī)定，A企業(yè)在2018年5月31日前報關出口的貨物（報關單注明的出口日期為2018年5月31日前），適用增值稅退（免）稅政策，轉(zhuǎn)登記后仍可按現(xiàn)行規(guī)定繼續(xù)申報辦理出口退（免）稅。該企業(yè)在2018年6月1日后報關出口的貨物（報關單注明的出口日期為2018年6月1日后），改為適用免稅政策，應按照小規(guī)模納稅人的有關規(guī)定辦理增值稅納稅申報。
?。ǘ╆P于轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額和期末留抵稅額如何處理
《公告》第二條、第三條明確，轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間的出口貨物勞務、服務，尚未申報抵扣或申報免退稅的進項稅額及期末留抵稅額，可繼續(xù)參與出口退（免）稅計算。
?。ㄈ╆P于尚未申報抵扣的進項稅額如何確認
《公告》第二條、第三條明確，尚未申報抵扣或申報免退稅的進項稅額，應符合國家稅務總局公告2018年第18號第四條第二款相關規(guī)定。用于申報免退稅的海關進口增值稅專用繳款書，轉(zhuǎn)登記納稅人不申請進行電子信息稽核比對，應經(jīng)主管稅務機關查詢，確認與海關進口增值稅專用繳款書電子信息相符且未被用于抵扣或退稅。
?。ㄋ模╆P于“應交稅費—待抵扣進項稅額”的調(diào)整
《公告》第二條明確，轉(zhuǎn)登記納稅人按照《公告》第一條第一款申報辦理出口退（免）稅、發(fā)生退運等情形，以及發(fā)生國家稅務總局公告2018年第18號第五條所述情形，需要調(diào)整“應交稅費—待抵扣進項稅額”的，要準確核算其變動情況。
（五）關于出口退（免）稅備案變更
《公告》第四條明確，轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間的出口貨物勞務、服務涉及的退（免）稅款結(jié)清后，應按照現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務機關辦理出口退（免）稅備案變更。如果該轉(zhuǎn)登記納稅人委托外貿(mào)綜合服務企業(yè)（以下簡稱“綜服企業(yè)”）代辦退稅的，在綜服企業(yè)主管稅務機關按規(guī)定向綜服企業(yè)結(jié)清該轉(zhuǎn)登記納稅人的代辦退稅款后，轉(zhuǎn)登記納稅人應按照規(guī)定辦理委托代辦退稅備案撤回。
?。╆P于轉(zhuǎn)登記納稅人重新登記為一般納稅人
《公告》第五條明確，再次登記為一般納稅人的轉(zhuǎn)登記納稅人，應比照新發(fā)生出口退（免）稅業(yè)務的出口企業(yè)或其他單位，申報辦理出口退（免）稅。
欲了解我們的服務或更多的稅收政策信息，敬請聯(lián)系我們（13700683513 萬偉華，或添加微信）。
本文內(nèi)容僅供一般參考用，并非旨在成為可依賴的會計、稅務或其他專業(yè)意見。我們不能保證這些資料在日后仍然準確。任何人士不應在沒有詳細考慮相關的情況及獲取適當?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本文所有提供的內(nèi)容均不應被視為正式的審計、會計、稅務或其他建議，我們不對任何方因使用本文內(nèi)容而導致的任何損失承擔責任。
本網(wǎng)站原創(chuàng)的文章未經(jīng)許可，禁止進行轉(zhuǎn)載、摘編、復制及建立鏡像等任何使用。本網(wǎng)站所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學術交流之目的，文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有。文章如涉及版權(quán)問題，請聯(lián)系我們（13700683513、79151893@qq.com 請附上文章鏈接），我們會盡快刪除。
微信掃一掃關注我們的微信公眾號
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號