國際稅務(wù)司領(lǐng)導(dǎo)解讀稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問題
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-05-01
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為更好地適應(yīng)國際稅收形勢變化和企業(yè)遇到的新情況，稅務(wù)總局近期發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第9號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定執(zhí)行若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第11號），對稅收協(xié)定執(zhí)行中的一些問題作出明確。
目錄
CONTENT
第一部分 《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問題的公告》解讀
（一） 公告背景
1.“受益所有人”的由來和應(yīng)用
2.“受益所有人”規(guī)則遇到的問題
3.公告目標
（二） 9號公告主要內(nèi)容
第二部分 《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定執(zhí)行若干問題的公告》解讀
（一） 常設(shè)機構(gòu)條款方面，11號公告明確了兩個問題
1.是關(guān)于中外合作辦學(xué)
2.“六個月”的計算口徑
（二） 公告第二部分內(nèi)容是關(guān)于海運和空運的條款
1.明確濕租、程租、期租所屬
2.明確光租和干租使用問題
3.明確“附屬”業(yè)務(wù)的判斷標準
（三） 公告第三部分內(nèi)容是關(guān)于演藝人員和運動員的條款
1.明確其適用的活動范圍
2.明確其具體適用規(guī)則
（四） 公告最后一部分是關(guān)于合伙企業(yè)在我國適用稅收協(xié)定的問題
政策解讀
一、《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問題的公告》解讀
（一）公告背景
1.“受益所有人”的由來和應(yīng)用
在稅收協(xié)定股息、利息和特許權(quán)使用費條款中，為了防范協(xié)定濫用，規(guī)定只有受益所有人是對方居民的情況下，才適用稅收協(xié)定規(guī)定的優(yōu)惠稅率。對于“受益所有人”概念，稅收協(xié)定范本卻長時間未明確。為規(guī)范“受益所有人”概念的應(yīng)用，稅務(wù)總局2009年制發(fā)《關(guān)于如何理解和認定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國稅函〔2009〕601號，以下簡稱“601號文”），明確了“受益所有人”的概念，即“受益所有人”是指對所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人，并對如何判定“受益所有人”做了規(guī)定。之后，結(jié)合各地反映情況，稅務(wù)總局于2012年制發(fā)《關(guān)于認定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第30號，以下簡稱“30號公告”），規(guī)定滿足一定條件時，不再依據(jù)601號文規(guī)定的因素進行綜合分析，直接認定申請人具有“受益所有人”身份，即對“受益所有人”身份的認定設(shè)置了安全港，進一步完善了“受益所有人”規(guī)則。
2.“受益所有人”規(guī)則遇到的問題
各地適用601號文和30號公告規(guī)定的“受益所有人”規(guī)則時遇到了一些問題：一是一些本沒有濫用協(xié)定目的和結(jié)果的安排，根據(jù)現(xiàn)有文件難以享受稅收協(xié)定待遇；二是一些濫用協(xié)定風(fēng)險較高的安排，由于現(xiàn)有文件中規(guī)定的部分判斷標準容易被規(guī)避，難以充分防范和應(yīng)對濫用協(xié)定風(fēng)險。
3.公告目標
為加強稅收協(xié)定執(zhí)行工作，進一步完善“受益所有人”規(guī)則，稅務(wù)總局發(fā)布了9號公告。一方面，旨在允許沒有濫用協(xié)定目的和結(jié)果的安排得以享受稅收協(xié)定待遇，并提高其享受稅收協(xié)定待遇的確定性，減少征納雙方成本，進一步優(yōu)化營商環(huán)境；另一方面借鑒“稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移”（BEPS）第6項行動計劃（防止稅收協(xié)定待遇的不當(dāng)授予）成果，提高“受益所有人”判定標準的剛性，對濫用協(xié)定風(fēng)險較高的安排進行更加有效的防范。
（二）9號公告主要內(nèi)容
1.擴大30號公告規(guī)定的安全港范圍
30號公告對“受益所有人”身份的認定設(shè)置了安全港，即申請人或者持有申請人100%股份的人是締約對方上市公司時，不再依據(jù)“受益所有人”判斷因素進行綜合分析，直接認定申請人具有“受益所有人”身份。
通常認為，當(dāng)申請人或者持有申請人100%股份的人是締約對方政府、締約對方居民且在締約對方上市的公司或締約對方居民個人時，與居民國（地區(qū)）有較強聯(lián)系，一般也沒有濫用協(xié)定的風(fēng)險，因此公告第四條放寬了安全港要求的條件，擴大了安全港的范圍，將安全港的主體由上市公司擴大到上市公司、政府和居民個人，主體的數(shù)量也可以是多個。
也就是說，如果是多家上市公司合計持有100%股份，或者多個居民個人和多家上市公司合計持有100%股份等情形，均符合安全港規(guī)定的條件。但需要注意的是，如果是間接持股，延續(xù)30號公告規(guī)定，仍然要求中間層應(yīng)是締約對方或我國居民。
2.對于不符合“受益所有人”條件但符合一定條件的申請人給予享受稅收協(xié)定待遇的機會
公告第三條規(guī)定，申請人取得的所得為股息時，申請人雖不符合“受益所有人”條件，但符合本條規(guī)定的，應(yīng)認為申請人具有“受益所有人”身份。與安全港規(guī)則不同的是，此條規(guī)定的情形不能直接判定申請人為“受益所有人”，應(yīng)根據(jù)公告第二條所列因素對直接或間接持有申請人100%股份的人是否符合“受益所有人”條件進行綜合分析。
公告第三條第一款規(guī)定了兩種情形。第一種情形為符合“受益所有人”條件的人為申請人所屬居民國（地區(qū)）居民。
如香港居民E投資內(nèi)地居民并取得股息,香港居民F直接持有香港居民E100%的股份，雖然香港居民E不符合“受益所有人”條件，但是，如果香港居民F符合“受益所有人”條件,應(yīng)認為香港居民E具有“受益所有人”身份。
第二種情形即當(dāng)符合“受益所有人”條件的人不為申請人所屬居民國（地區(qū)）居民時，該人和間接持有股份情形下的中間層應(yīng)為符合條件的人。
所謂“符合條件的人”，是指該人可享受的稅收協(xié)定待遇和申請人可享受的稅收協(xié)定待遇相同或更為優(yōu)惠。
如香港居民G投資內(nèi)地居民并取得股息，新加坡居民I通過新加坡居民H間接持有香港居民G100%的股份，雖然香港居民G不符合“受益所有人”條件，但是，如果新加坡居民I符合“受益所有人”條件,并且新加坡居民I和新加坡居民H從中國取得的所得為股息時，根據(jù)中國與新加坡簽署的稅收協(xié)定可享受的稅收協(xié)定待遇均和香港居民G可享受的稅收協(xié)定待遇相同，應(yīng)認為香港居民G具有“受益所有人”身份。
需要強調(diào)的是，此種情況是香港居民G根據(jù)內(nèi)地與香港簽署的稅收安排享受稅收協(xié)定待遇，而不是新加坡居民I享受中國與新加坡稅收協(xié)定待遇。
3.修改601號文規(guī)定的“受益所有人”身份判定的不利因素
601號文第二條列舉了“受益所有人”身份判定的七項不利因素，公告對其中兩項做了修改，并刪除了兩項因素：
（1）修改601號文第二條第一項不利因素
601號文第二條第一項不利因素為“申請人有義務(wù)在規(guī)定時間內(nèi)將所得的全部或絕大部分支付或派發(fā)給第三國（地區(qū)）居民”。實際執(zhí)行中，稅務(wù)機關(guān)難以取得納稅人“有義務(wù)”支付的證據(jù)，但通?？梢哉莆占{稅人實際將所得支付給第三國居民的事實，公告將“有義務(wù)支付”明確解釋為包括“已形成支付事實的情形。”
（2）修改601號文第二條第二項不利因素，并刪除601號文第二條第三、四項不利因素
601號文第二條第二項不利因素為：“除持有所得據(jù)以產(chǎn)生的財產(chǎn)或權(quán)利外，申請人沒有或幾乎沒有其他經(jīng)營活動。”
601號文第一條規(guī)定實質(zhì)性經(jīng)營活動包括制造、經(jīng)銷、管理等活動，但在第二條同時規(guī)定“沒有或幾乎沒有其他經(jīng)營活動”為判斷不利因素。兩處規(guī)定容易導(dǎo)致理解有偏差。為明確投資類活動是否可構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動，公告既規(guī)定“實質(zhì)性經(jīng)營活動包括具有實質(zhì)性的制造、經(jīng)銷、管理等活動”，同時明確：實際履行的功能及承擔(dān)的風(fēng)險足以證實其活動具有實質(zhì)性。
分析申請人是否從事實質(zhì)性經(jīng)營活動時，通常還應(yīng)當(dāng)關(guān)注：申請人是否擁有與其履行的功能相匹配的資產(chǎn)和人員配置；對于所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的財產(chǎn)或權(quán)利，申請人是否承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險，等等。
為便于理解“受益所有人”身份判定的各項因素，我們在解讀中列舉了若干案例，所列案例均有一定的指導(dǎo)意義，請大家詳細閱讀并在執(zhí)行中參考。需要提醒大家的是，閱讀案例時，不僅要關(guān)注每個案例給出的結(jié)論，還要關(guān)注每個案例提及的每項因素，綜合分析各項因素才能得出正確的結(jié)論。
4.公告明確的其他內(nèi)容
明確適用一般反避稅相關(guān)規(guī)定的情形。申請人雖具有“受益所有人”身份，但主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)需要適用稅收協(xié)定主要目的測試條款或國內(nèi)稅收法律規(guī)定的一般反避稅規(guī)則的，適用一般反避稅相關(guān)規(guī)定。
公告還明確了不屬于“代為收取所得”的情形、提供證明“受益所有人”身份的資料以及需報省稅務(wù)機關(guān)的案件等，公告和解讀已表述較為清楚，不再過多介紹。
二、《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定執(zhí)行若干問題的公告》解讀
為了讓納稅人和各地稅務(wù)機關(guān)準確理解稅收協(xié)定，稅務(wù)總局曾于2010年發(fā)布《〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書條文解釋》（國稅發(fā)〔2010〕75號印發(fā)，以下簡稱“75號文”），對中新稅收協(xié)定全部條款作出了詳細解釋。稅務(wù)總局在今年發(fā)布了11號公告，對常設(shè)機構(gòu)、海運和空運、演藝人員和運動員條款以及合伙企業(yè)適用稅收協(xié)定等事項作出了進一步明確。下面，我將圍繞11號公告的主要內(nèi)容做一些介紹。
（一）常設(shè)機構(gòu)條款方面，11號公告明確了兩個問題。
一是關(guān)于中外合作辦學(xué)。11號公告所稱“中外合作辦學(xué)機構(gòu)”和“中外合作辦學(xué)項目”是指根據(jù)我國中外合作辦學(xué)條例及其實施辦法設(shè)立的機構(gòu)和項目。根據(jù)稅收協(xié)定常設(shè)機構(gòu)條款規(guī)定，“常設(shè)機構(gòu)”是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所。由于境內(nèi)不具有法人資格的中外合作辦學(xué)機構(gòu)以及中外合作辦學(xué)項目中開展教育教學(xué)活動的場所是外方（即締約對方居民企業(yè)）在我國進行營業(yè)的固定營業(yè)場所，因此應(yīng)構(gòu)成締約對方居民在我國的常設(shè)機構(gòu)。
二是關(guān)于勞務(wù)型常設(shè)機構(gòu)條款中“六個月”的計算口徑。稅收協(xié)定勞務(wù)型條款一般規(guī)定，“常設(shè)機構(gòu)”包括締約國一方企業(yè)通過雇員或者其他人員在締約國另一方提供的勞務(wù)活動，但僅以該性質(zhì)的活動超過一定時間的為限。對于該時間門檻，我國簽署的各稅收協(xié)定規(guī)定不完全相同，大部分規(guī)定的是六個月或183天。稅務(wù)總局曾在2007年發(fā)布的關(guān)于內(nèi)地與香港稅收安排條款解釋中，對六個月的計算方法做出規(guī)定（國稅函〔2007〕403號），但該規(guī)定已于2011年廢止（國家稅務(wù)總局公告2011年第2號）。此后，部分稅務(wù)機關(guān)繼續(xù)沿用上述已經(jīng)廢止的規(guī)定，產(chǎn)生了一些爭議。為徹底消除稅企在計算方法上的爭議，為納稅人提高稅收確定性，公告明確“六個月”和“183天”應(yīng)作相同理解。有關(guān)183天的計算方法，稅務(wù)總局2010年發(fā)布的75號文已作出詳細規(guī)定，在此不再介紹。
（二）公告第二部分內(nèi)容是關(guān)于海運和空運條款，明確了三個問題。
一是明確濕租、程租、期租屬于國際運輸業(yè)務(wù)。在國際運輸行業(yè)，企業(yè)經(jīng)常會以程租、期租形式租賃船舶或以濕租形式租賃飛機，以節(jié)約資金，緩解運力不足。根據(jù)國際通行做法，通過這類租賃形式取得的收入應(yīng)認為屬于國際運輸收入。
二是明確光租和干租適用海運和空運條款的問題。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》以及稅務(wù)總局2014年發(fā)布的《非居民企業(yè)從事國際運輸業(yè)務(wù)稅收管理暫行辦法》（以下簡稱“37號公告”），以光租形式出租船舶、以干租形式出租飛機或出租集裝箱等相關(guān)設(shè)備取得的收入屬于租金收入，不屬于國際運輸收入。原75號文規(guī)定，開展附屬于國際運輸業(yè)務(wù)的光租業(yè)務(wù)取得的收入屬于國際運輸業(yè)務(wù)的收入，但沒有明確規(guī)定光租業(yè)務(wù)本身并不屬于國際運輸，因此有稅務(wù)機關(guān)誤認為37號公告作出了與75號文不同的新規(guī)定，即誤認為光租業(yè)務(wù)不能附屬于國際運輸業(yè)務(wù)或者即使附屬于國際運輸業(yè)務(wù)也不能享受稅收協(xié)定海運和空運條款待遇。為消除上述誤解，公告明確光租、干租業(yè)務(wù)取得的收入不是國際運輸收入，但根據(jù)中新稅收協(xié)定第八條第四款，附屬于國際運輸業(yè)務(wù)的上述租賃業(yè)務(wù)收入應(yīng)視同國際運輸收入處理。同時，公告還規(guī)定，即使稅收協(xié)定中沒有中新稅收協(xié)定第八條第四款的表述，也應(yīng)按照上述理解執(zhí)行。
三是明確“附屬”業(yè)務(wù)的判斷標準。原75號文在定義“附屬”時規(guī)定，附屬是“與主營業(yè)務(wù)有關(guān)且服務(wù)于主營業(yè)務(wù)的活動”、具有“支持和附帶性質(zhì)”，但在說明“附屬”的判斷標準時，沒有強調(diào)“附屬”的上述特點，僅提到企業(yè)的主營業(yè)務(wù)應(yīng)是國際運輸，以及附屬活動收入不應(yīng)超過國際運輸總收入的10%，導(dǎo)致部分稅務(wù)機關(guān)忽略了該活動與國際運輸業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)度，對于獨立于國際運輸業(yè)務(wù)以外的經(jīng)營活動，只要其收入占國際運輸年收入10%以下就認為是附屬活動，與協(xié)定本意不符。因此，公告進一步明確了“附屬”業(yè)務(wù)的判斷標準，強調(diào)企業(yè)從事的附屬業(yè)務(wù)應(yīng)是其在經(jīng)營國際運輸業(yè)務(wù)時，從事的對主營業(yè)務(wù)貢獻較小但與主營業(yè)務(wù)聯(lián)系非常緊密、不能作為一項單獨業(yè)務(wù)或所得來源的活動。
（三）公告第三部分內(nèi)容是關(guān)于演藝人員和運動員條款，明確了兩方面問題。
一是明確演藝人員和運動員條款適用的活動范圍。針對近年各地稅務(wù)機關(guān)和納稅人反映的問題，11號公告在原75號文的基礎(chǔ)上，進一步明確了：演藝人員開展的電影宣傳活動，演藝人員或運動員參加廣告拍攝、企業(yè)年會、企業(yè)剪彩等活動均屬于演藝人員活動；電子競技屬于運動員活動；對于會議發(fā)言，原75號文沒有提及，但OECD范本注釋提到應(yīng)不屬于演藝人員活動，對此，公告明確，會議發(fā)言一般不屬于演藝人員活動。比如外國前政要應(yīng)邀來華參加學(xué)術(shù)會議并發(fā)言不屬于演藝人員活動，但如果其在商業(yè)活動中進行具有演出性質(zhì)的演講，應(yīng)不屬于會議發(fā)言，而是演藝人員活動。
二是明確演藝人員和運動員條款的具體適用規(guī)則。根據(jù)稅收協(xié)定演藝人員和運動員條款，演出活動發(fā)生的締約國對演出活動產(chǎn)生的所得具有征稅權(quán)，不論所得是由演藝人員和運動員本人收取，還是由其他人收取，且該締約國征稅不受到稅收協(xié)定營業(yè)利潤、獨立個人勞務(wù)和非獨立個人勞務(wù)條款的限制。公告進一步明確了在演出所得部分或全部由其他人收取的情況下，演出活動發(fā)生國的征稅規(guī)則。比如在雇傭關(guān)系中，演出產(chǎn)生的所得中，部分由演出人員以工資薪金等形式取得，部分留存在雇主層面。在這種情況下，演出活動發(fā)生的締約國對演出產(chǎn)生的全部所得具有征稅權(quán)，而不論由誰收取，但具體應(yīng)如何征稅還取決于該國國內(nèi)法規(guī)定；另外，在一些避稅安排中，演出報酬全部由其他人收取，演出活動發(fā)生的締約國依然對演出產(chǎn)生的所得具有征稅權(quán)，并可根據(jù)其國內(nèi)法規(guī)定向收取所得的其他人征稅。
（四）公告最后一部分是關(guān)于合伙企業(yè)在我國適用稅收協(xié)定的問題。
OECD曾于1999年發(fā)布報告，對合伙企業(yè)適用稅收協(xié)定的問題提出了政策建議，其主要規(guī)則是，當(dāng)締約一方將合伙企業(yè)視為稅收透明體并對合伙企業(yè)取得的所得在合伙人層面征稅時，締約另一方應(yīng)將合伙企業(yè)從本國取得的所得中歸屬于對方居民合伙人的部分視為由對方居民合伙人取得，并給予協(xié)定待遇。
2010年，OECD將上述政策建議納入了范本注釋。對此，有一些OECD國家選擇直接遵循OECD報告和范本注釋的規(guī)定，但也有一些OECD國家堅持，OECD報告和范本注釋中關(guān)于合伙企業(yè)的規(guī)定只有在明確納入?yún)f(xié)定條款以后才可以適用。為了給合伙企業(yè)適用稅收協(xié)定提供更為明確的法律依據(jù)，根據(jù)BEPS第2項行動計劃成果建議，2017年版OECD稅收協(xié)定范本已將有關(guān)內(nèi)容納入了協(xié)定范本條款，為各國今后新簽署或修訂稅收協(xié)定提供了參考。
11號公告基于我國合伙企業(yè)法、企業(yè)所得稅法以及稅收協(xié)定條款的規(guī)定，明確了合伙企業(yè)在我國適用稅收協(xié)定的問題。
1.對于設(shè)立在中國境內(nèi)的合伙企業(yè)，其適用稅收協(xié)定需要滿足兩個條件：
第一，其合伙人應(yīng)是締約對方居民。因為，對于設(shè)立在中國境內(nèi)的合伙企業(yè)取得的所得，根據(jù)我國合伙企業(yè)法的規(guī)定，其合伙人是我國所得稅納稅人，合伙企業(yè)本身不是我國所得稅納稅人。同時，稅收協(xié)定一般規(guī)定，協(xié)定適用于締約國一方或者同時為雙方居民的人。因此，對于在我國負有納稅義務(wù)的合伙人，如果其是締約對方居民，則應(yīng)屬于稅收協(xié)定適用的范圍。
第二，合伙企業(yè)取得的所得被締約對方視為該合伙人的所得。是否滿足該條件，一般取決于締約對方（即合伙人的居民國）國內(nèi)法。比如，在締約對方國內(nèi)法將我國境內(nèi)合伙企業(yè)視為稅收透明體時，一般會將該合伙企業(yè)取得的所得視為由其居民合伙人取得，在這種情況下，該合伙人在我國負有納稅義務(wù)的所得可以在我國享受協(xié)定待遇；在締約對方國內(nèi)法將我國境內(nèi)的合伙企業(yè)視為非稅收透明體時，則一般不會將該合伙企業(yè)取得的所得視為由其居民合伙人取得，在這種情況下，該合伙人不能在我國享受協(xié)定待遇。
2.對于設(shè)立在中國境外的合伙企業(yè)，公告明確了在我國適用稅收協(xié)定的條件，即在稅收協(xié)定條款沒有做出不同規(guī)定的情況下，境外合伙企業(yè)應(yīng)是締約對方居民，才能在我國享受協(xié)定待遇。
由于境外設(shè)立的合伙企業(yè)不適用我國合伙企業(yè)法，因此不適用該法規(guī)定的“先分后稅”的規(guī)則。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例，“依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)”不適用企業(yè)所得稅法，而境外設(shè)立的合伙企業(yè)不屬于依照中國法律成立的合伙企業(yè)，因此不屬于企業(yè)所得稅法適用的排除范圍。同時，根據(jù)企業(yè)所得稅法，依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的合伙企業(yè)是我國企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)納稅人，其合伙人不直接是我國所得稅的納稅人。因此，在適用稅收協(xié)定時，除非協(xié)定另有規(guī)定，否則，只有當(dāng)該合伙企業(yè)是締約對方居民的情況下才能享受協(xié)定待遇。如果根據(jù)締約對方國內(nèi)法，合伙企業(yè)不是其居民，則該合伙企業(yè)不適用稅收協(xié)定，也不能以締約對方居民合伙人的名義在我國享受協(xié)定待遇。
但是，在稅收協(xié)定條款另有規(guī)定的情況下，應(yīng)遵循稅收協(xié)定條款的規(guī)定。比如，2013年簽署的中法稅收協(xié)定第四條對合伙企業(yè)適用稅收協(xié)定的問題作出了詳細規(guī)定。根據(jù)中法協(xié)定，如果一項所得是通過在法國設(shè)立的合伙企業(yè)從我國取得，且根據(jù)法國的稅收法律，該所得被視為由法國居民合伙人取得，則可在我國享受協(xié)定待遇，而不需要考慮我國國內(nèi)法是否將該筆所得視為由合伙人取得。對于我國簽署的稅收協(xié)定中沒有上述類似條款的，不能套用中法協(xié)定的規(guī)則。
現(xiàn)場問答
[ 羅天舒 ]謝謝蒙司長。接下來是提問環(huán)節(jié)。請這位同志提問。[ 2018-04-27 10:06 ]
[ 現(xiàn)場觀眾 ]謝謝。大家好！我是中國……股份有限公司的……。稅務(wù)總局發(fā)布的2018年第11號公告規(guī)定，關(guān)于勞務(wù)活動是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的表述為六個月的按183天執(zhí)行，11號公告4月1日起施行。但如果是4月1日以前比如2月1日來華提供勞務(wù)，相應(yīng)的時間要如何計算？是按6個月標準判定還是按照183天標準判定？[ 2018-04-27 10:06 ]
[ 蒙玉英 ]謝謝提問。11號公告規(guī)定，“常設(shè)機構(gòu)條款中關(guān)于勞務(wù)活動構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的表述為‘在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月’的，按照‘在任何十二個月中連續(xù)或累計超過183天’的表述執(zhí)行”。該規(guī)定是對稅收協(xié)定執(zhí)行口徑的進一步統(tǒng)一和明確，因此如果2月1日來華，也適用上述規(guī)定，即按照183天標準判定。[ 2018-04-27 10:07 ]
[ 羅天舒 ]謝謝，請繼續(xù)提問。請這面這位同志。[ 2018-04-27 10:08 ]
[ 現(xiàn)場觀眾 ]大家好！我是來自河南省鄭州市地方稅務(wù)局大企業(yè)稅務(wù)分局的黃海琳。我的問題是關(guān)于設(shè)立在中國境外合伙企業(yè)適用協(xié)定的問題。如果合伙企業(yè)不是對方國家稅收居民，但合伙人是該國居民，是否可以在我國享受協(xié)定待遇。[ 2018-04-27 10:09 ]
[ 蒙玉英 ]謝謝你的提問。對于設(shè)立在境外的合伙企業(yè)，除非協(xié)定另有規(guī)定，否則，只有在合伙企業(yè)本身是締約對方居民的情況下，才可以在我國享受協(xié)定待遇。如果合伙企業(yè)不是對方居民，即使合伙人是締約對方居民，也不能享受協(xié)定待遇。[ 2018-04-27 10:09 ]
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