深化增值稅改革，下調(diào)17%和11%這兩檔稅率有哪些考慮？
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-05-01
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稅務(wù)總局
國家稅務(wù)總局今天舉辦2018年第二季度稅收政策解讀視頻會。會上，國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長林楓就實施深化增值稅改革的三項重大措施作了解讀。以下為解讀摘要：
今年3月28日召開的國務(wù)院常務(wù)會議，決定進一步深化增值稅改革，推出了三項重大改革措施：一是降率，將17%和11%兩檔稅率各下調(diào)1個點；二是統(tǒng)一標準，將小規(guī)模納稅人的年應稅銷售額標準統(tǒng)一到500萬元；三是試行留抵退稅，對裝備制造等先進制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)符合條件的企業(yè)，和電網(wǎng)企業(yè)的進項留抵稅額，予以一次性退還。這三項增值稅改革措施，是黨中央、國務(wù)院綜合把握當前國際國內(nèi)經(jīng)濟形勢作出的重要決策。
為了貫徹落實國務(wù)院常務(wù)會議精神，稅務(wù)總局會同財政部聯(lián)合下發(fā)了32號、33號兩份財稅字文件，近期稅務(wù)總局又另外配套發(fā)布了17號、18號兩份公告。下面我重點解讀一下這幾個政策出臺的背景，以及在實施過程中應注意的事項。
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關(guān)于調(diào)整增值稅稅率問題
大家可能比較關(guān)心，為什么這次下調(diào)了17%和11%這兩檔稅率，而沒有調(diào)6%的稅率。我先來介紹一下設(shè)計稅率調(diào)整方案時的考慮。
我們知道，增值稅稅率的調(diào)整，涉及到行業(yè)間利益的深刻調(diào)整，因此必須要慎重?？偩趾拓斦拷?jīng)過反復斟酌平衡，幾輪測算，在若干預研的改革方案中，從兼顧各行業(yè)稅負水平、兼顧減稅與保持財政收支平衡等多種因素考慮，確定了此次稅率調(diào)整的方案。具體來講，主要考慮了以下因素：
第一，將本次稅率調(diào)整，作為貫徹落實黨中央、國務(wù)院振興壯大實體經(jīng)濟、助推我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的戰(zhàn)略舉措。
第二，兼顧減稅與保持財政收支平衡。
第三，聚焦減稅重點，補一補“短板”。前期，全面推開營改增試點，適用17%、11%稅率的行業(yè)減稅規(guī)模相對較少，因此，本輪稅率調(diào)整方案，將減稅方向側(cè)重放在了原增值稅行業(yè)，以及交通運輸、建筑等適用11%稅率的行業(yè)，這其中也有補一補減稅“短板”的意思。
那么，在適用稅率調(diào)整政策時都有哪些需要注意的事項呢？我會從四個方面來進行介紹。
第一，怎么理解“從5月1日起”調(diào)整稅率
所謂“從5月1日起”，指的是納稅義務(wù)發(fā)生時間。凡是納稅義務(wù)發(fā)生時間在5月1日之前的，一律適用原來17%、11%的稅率納稅，按照原稅率開具發(fā)票；相反，凡是納稅義務(wù)發(fā)生時間在5月1日之后的，則適用調(diào)整后的16%、10%的新稅率納稅，按照新稅率開具發(fā)票。
第二，稅率調(diào)整前后發(fā)票如何銜接
按照上面確定的原則，納稅人在稅率調(diào)整前已經(jīng)按照原稅率開具發(fā)票的業(yè)務(wù)，在5月1日以后，如果發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，納稅人按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；如果因為開票有誤需要重新開具發(fā)票的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票，然后再重新開具正確的藍字發(fā)票。納稅人在稅率調(diào)整前沒有開具發(fā)票的業(yè)務(wù)，如果需要補開發(fā)票，也應當按照原適用稅率補開。
需要提醒大家的是，稅控開票軟件的稅率欄次，默認顯示的是調(diào)整后的稅率，納稅人發(fā)生上述情況，需要手工選擇原適用稅率開具發(fā)票。
第三，購進農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣進項稅
此次稅率調(diào)整后，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品抵扣如何變化，大家比較關(guān)注。財稅32號文件中，有兩條對此作出規(guī)定，一條是普遍性規(guī)定，伴隨稅率調(diào)整，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品扣除率同步從11%調(diào)整為10%。還有一條是特殊規(guī)定，明確納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計算進項稅額。也就是說，稅率調(diào)整前，購進農(nóng)產(chǎn)品可以按照11%、13%扣除，稅率調(diào)整后，按照10%、12%扣除?？傮w來說，農(nóng)產(chǎn)品抵扣問題，總的思路和精神還是參考去年簡并稅率下發(fā)的財稅〔2017〕37號文件執(zhí)行。這里我想就12%扣除率相關(guān)問題作幾點說明：
1.為什么農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品按照12%扣除？
本次稅率調(diào)整，農(nóng)產(chǎn)品扣除率仍是政策設(shè)計時需要考慮的一個問題。2017年7月，增值稅稅率實施“四并三”改革，農(nóng)產(chǎn)品稅率下調(diào)后，為了解決農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)可能出現(xiàn)的稅負上升問題，給予這部分企業(yè)維持扣除力度不變的過渡措施，也就是在11%扣除率的基礎(chǔ)上加計了2個點，按照13%扣除率計算進項稅額，征扣稅率差保持在4個百分點（銷項17%，進項13%）。
此次稅率調(diào)整，農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)產(chǎn)成品適用稅率由17%下調(diào)至16%，我們總體考慮是征稅率下調(diào)，退稅率、扣除率均應同步下調(diào)，這樣有利于下一步規(guī)范增值稅制度，減少稅收風險。因此將其扣除率也同步下調(diào)一個點，確定為12%。和稅率調(diào)整前相比，農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品加計扣除的力度是一樣的，只是在10%的基礎(chǔ)上加計2個百分點。
2.12%扣除率的適用范圍。
這里我要再次強調(diào)，僅限于納稅人生產(chǎn)16%稅率貨物購進的農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)或者產(chǎn)成品適用稅率是10%的企業(yè)，不在加計扣除政策范圍內(nèi)，要按照10%扣除率計算進項稅額。
3.納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品取得什么憑證可以按照12%扣除？
我給大家歸納了一下，可以享受加計扣除政策的票據(jù)有三種類型：一是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票，這里的銷售發(fā)票必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策開具的普通發(fā)票；二是取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書；三是從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票。需要說明的是，取得批發(fā)零售環(huán)節(jié)納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開具的免稅發(fā)票，以及小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，均不得計算抵扣進項稅額。
4.農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的納稅人，扣除率是否也要按照12%計算抵扣進項稅額？
核定扣除的納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，仍按照核定扣除管理辦法規(guī)定，以銷定進，扣除率為銷售貨物的適用稅率。
第四，申報表如何填寫
為配合稅率調(diào)整政策的落實，同時兼顧政策實施后的效應分析工作，稅務(wù)總局本著盡量不做大的調(diào)整的原則，在維持原申報表基本結(jié)構(gòu)和欄次不變的前提下，對《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）和《增值稅納稅申報表附列資料（三）》（服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細）個別欄次的填報內(nèi)容進行了調(diào)整。
一方面，是將申報表中原來的17%項目、11%項目的欄次名稱相應修改為16%欄次、10%欄次，停用“13%稅率”的相關(guān)欄次。另一方面，考慮到納稅人可能會出現(xiàn)申報以前所屬期稅款的情形，相關(guān)文件明確，納稅人申報適用17%、11%的原稅率應稅項目時，按照申報表調(diào)整前后的對應關(guān)系，分別填寫在相關(guān)欄次中。簡單來說，從6月份申報期開始，納稅人如果要申報17%、11%的應稅項目，可以分別填寫在16%項目、10%項目的相關(guān)欄次內(nèi)。
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