5月1日之后，稅率、發(fā)票開(kāi)具、申報(bào)抵扣等20個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)答一定要看！
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-05-01
| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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5月1日起，原17%和11%的增值稅稅率分別下調(diào)1個(gè)百分點(diǎn)，納稅人的申報(bào)納稅、發(fā)票開(kāi)具都產(chǎn)生了影響。為幫助納稅人更好地適應(yīng)新稅率的變化，申稅小微為大家整理了深化增值稅改革的20個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)答，快來(lái)看吧！
一、關(guān)于稅率檔次
?。ㄒ唬┍敬味惵收{(diào)整后，共有多少檔稅率？
答：原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%和10%，本次稅率調(diào)整后，仍保持三檔,分別為16%、10%和6%。
二、關(guān)于發(fā)票開(kāi)具
?。ǘ┒惪卦O(shè)備是否需要升級(jí)才能開(kāi)具新稅率的發(fā)票？
答：4月30日之前相關(guān)開(kāi)票軟件服務(wù)商將對(duì)企業(yè)端開(kāi)票軟件進(jìn)行在線升級(jí)，5月1日起納稅人可開(kāi)具新稅率發(fā)票。
（三）開(kāi)票軟件已升級(jí)，但稅收分類編碼對(duì)應(yīng)的稅率怎么還是顯示17%和11%？
答：新稅率將于5月1日零點(diǎn)啟用，即5月1日零點(diǎn)后，進(jìn)入開(kāi)票軟件稅收分類編碼對(duì)應(yīng)稅率將默認(rèn)顯示16%和10%。
?。ㄋ模┍敬紊?jí)需攜帶金稅盤(pán)前往辦稅服務(wù)廳辦理嗎？
答：5月1日前存量一般納稅人在金稅設(shè)備聯(lián)網(wǎng)的狀態(tài)下進(jìn)入開(kāi)票軟件，根據(jù)系統(tǒng)提示遠(yuǎn)程升級(jí)即可。如遇問(wèn)題，可與系統(tǒng)服務(wù)商進(jìn)行聯(lián)系，百旺金賦：23539199，航天信息：962366。
（五）4月30號(hào)前發(fā)生的業(yè)務(wù)，5月1號(hào)調(diào)整稅率后開(kāi)具的發(fā)票，適用什么稅率？如何開(kāi)具？
答：有關(guān)稅率的適用應(yīng)根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定進(jìn)行判定，即：相關(guān)銷(xiāo)售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在4月30日之前的，5月1號(hào)以后補(bǔ)開(kāi)發(fā)票應(yīng)按原適用稅率，但需要在開(kāi)票軟件中手工選擇原適用稅率。
（六）稅率調(diào)整后，原適用17%和11%稅率的發(fā)票，稅率分別調(diào)整為16%、10%，如果需要開(kāi)具紅字發(fā)票，那么紅字發(fā)票應(yīng)開(kāi)具什么稅率？
答：納稅人發(fā)生銷(xiāo)售折讓、銷(xiāo)貨退回、服務(wù)中止等情況，不符合發(fā)票作廢條件，需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，應(yīng)按對(duì)應(yīng)藍(lán)字發(fā)票的稅率開(kāi)具紅字發(fā)票，即對(duì)應(yīng)藍(lán)字發(fā)票的稅率是17%的開(kāi)負(fù)數(shù)17%，11%的開(kāi)負(fù)數(shù)11%。
?。ㄆ撸┺r(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按照12%扣除的適用范圍？
答：農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按照12%扣除的適用范圍僅限于納稅人生產(chǎn)16%稅率貨物購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)或者產(chǎn)成品適用稅率是10%的企業(yè)，不在加計(jì)扣除政策范圍內(nèi)，要按照10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
三、關(guān)于申報(bào)抵扣
?。ò耍?月1日稅率調(diào)整后，申報(bào)表也做了調(diào)整，企業(yè)仍有17%稅率事項(xiàng)發(fā)生，而修改后的申報(bào)表已無(wú)17%稅率欄，如何填寫(xiě)？
答：在申報(bào)時(shí)，按照申報(bào)表調(diào)整前后的對(duì)應(yīng)關(guān)系，分別填寫(xiě)相關(guān)欄次，將適用17%和16%稅率的銷(xiāo)售額均和銷(xiāo)項(xiàng)稅額均填入16%稅率的對(duì)應(yīng)欄次。
?。ň牛?月1日以后收到的17%和11%稅率的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
答：增值稅一般納稅人5月1日以后取得的按17%或11%稅率開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)該按規(guī)定在發(fā)票開(kāi)具之日起360日內(nèi)認(rèn)證，或者登陸增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)勾選確認(rèn)。無(wú)論是5月1日之前還是之后開(kāi)具的，都可按17%或11%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
四、轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人
?。ㄊ┮话慵{稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人需要具備什么條件？
答：一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，應(yīng)同時(shí)符合以下兩個(gè)條件：一是按照《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，2018年5月1日前已登記為一般納稅人的工商企業(yè)；二是轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月（按月申報(bào)納稅人）或連續(xù)4個(gè)季度（按季申報(bào)納稅人）累計(jì)應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元。
?。ㄊ唬┙?jīng)營(yíng)期不滿十二個(gè)月的一般納稅人，如何計(jì)算十二個(gè)月的銷(xiāo)售額？是否也可以轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人？
答：轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月或者4個(gè)季度的，按照月（季度）平均應(yīng)稅銷(xiāo)售額估算累計(jì)應(yīng)稅銷(xiāo)售額，未超過(guò)500萬(wàn)元的一般納稅人，也可以申請(qǐng)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
（十二）年銷(xiāo)售額不滿500萬(wàn)元的都要轉(zhuǎn)回做小規(guī)模納稅人嗎？
答：納稅人是否由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，由其自主選擇，符合條件但不選擇轉(zhuǎn)登記的，仍可繼續(xù)作為一般納稅人。
?。ㄊ┮话慵{稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人有時(shí)間限制嗎？
答：符合條件的一般納稅人如果需要轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，在2018年5月1日到12月31日，這8個(gè)月的期間里，都可以到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)。
（十四）轉(zhuǎn)登記后，從什么時(shí)候開(kāi)始按小規(guī)模納稅人計(jì)稅？
答：納稅人轉(zhuǎn)登記后，自轉(zhuǎn)登記下期起，按照小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，其中按季申報(bào)納稅人自下一季度開(kāi)始，按月申報(bào)納稅人自下月開(kāi)始。轉(zhuǎn)登記當(dāng)期，仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計(jì)稅。
由于上海對(duì)小規(guī)模納稅人實(shí)行增值稅按季申報(bào)納稅，因此原來(lái)按月申報(bào)納稅的一般納稅人，轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后改為按季申報(bào)納稅的情況較為常見(jiàn)。對(duì)此，轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)月，仍應(yīng)該按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從轉(zhuǎn)登記日的次月起，改為小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅，按季繳納。比如，轉(zhuǎn)登記日在7月份，納稅人所屬期7月仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從8月起，改為簡(jiǎn)易計(jì)稅，按季繳納，則8-9月份的稅款，應(yīng)在10月申報(bào)期申報(bào)繳納。
?。ㄊ澹┺D(zhuǎn)登記納稅人稅控設(shè)備和增值稅發(fā)票是否要繳銷(xiāo)？
答：為了給納稅人開(kāi)具增值稅發(fā)票提供便利，納稅人在轉(zhuǎn)登記后可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備繼續(xù)開(kāi)具增值稅發(fā)票，不需要繳銷(xiāo)稅控設(shè)備和增值稅發(fā)票。轉(zhuǎn)登記納稅人除了可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票外，在轉(zhuǎn)登記日前已做增值稅專用發(fā)票票種核定的，還可以繼續(xù)通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票（除銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)以外）。
?。ㄊ┺D(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的銷(xiāo)售和購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)，在轉(zhuǎn)登記后發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回，怎么處理？
答：發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回等情形，需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開(kāi)具紅字發(fā)票；開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，先按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開(kāi)具紅字發(fā)票后，再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。
轉(zhuǎn)登記納稅人發(fā)生上述業(yè)務(wù)，應(yīng)按照一般計(jì)稅方法，調(diào)整一般納稅人期間最后一期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額。納稅人根據(jù)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，對(duì)一般納稅人期間最后一期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整后，和原來(lái)的申報(bào)結(jié)果相比，可能會(huì)產(chǎn)生少繳稅款，也可能會(huì)產(chǎn)生多繳稅款，都不需要重新填報(bào)一般納稅人申報(bào)表，而是并入銷(xiāo)售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額中處理，在小規(guī)模納稅人申報(bào)表中填列。
?。ㄊ撸┺D(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，未開(kāi)具增值稅發(fā)票需要補(bǔ)開(kāi)的，怎么處理？
答：轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，未開(kāi)具增值稅發(fā)票需要補(bǔ)開(kāi)的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率或者征收率補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票。
（十八）轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，對(duì)于尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，原有的增值稅留抵稅額如何處理？
答：轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”核算。
?。ㄊ牛┺D(zhuǎn)登記成為小規(guī)模納稅人之后，由于業(yè)務(wù)需要還能做回一般納稅人嗎？
答：自轉(zhuǎn)登記日的下期起連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或者連續(xù)不超過(guò)4個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，轉(zhuǎn)登記納稅人應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理一般納稅人登記?；蛘邞?yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以辦理一般納稅人登記。
特別提醒，轉(zhuǎn)登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
五、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間判定及舉例
?。ǘ┰趺蠢斫?ldquo;從5月1日起”調(diào)整稅率。
答：所謂“從5月1日起”，指的是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月1日之前的，一律適用原來(lái)17%、11%的稅率納稅，按照原稅率開(kāi)具發(fā)票；相反，凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月1日之后的，則適用調(diào)整后的16%、10%的新稅率納稅，按照新稅率開(kāi)具發(fā)票。
提示：
1.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條
增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：
（1）發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
（2）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
2.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條
條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，具體為：
?。?）采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；
?。?）采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；
?。?）采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；
?。?）采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；
?。?）委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿180天的當(dāng)天；
?。?）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天；
?。?）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷(xiāo)售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。
3.《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條
增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：
?。?）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。
取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
（2）納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
?。?）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
?。?）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
（5）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
舉幾個(gè)例子：1、A公司（一般納稅人）于2018年4月20日與B公司簽訂了銷(xiāo)售一批貨物的合同（原適用稅率為17%）并預(yù)收了部分貨款，A公司于2018年5月5日發(fā)貨。則A公司這筆業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為5月5日，A公司5月份開(kāi)具發(fā)票給B公司時(shí)，應(yīng)適用16%稅率。
2、A公司采取直接收款的方式銷(xiāo)售貨物，并于4月20日收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，則A公司這筆業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為4月20日，即使A公司是在5月5日再發(fā)貨、補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的，也應(yīng)當(dāng)按17%稅率開(kāi)具。
3、A公司向C公司提供機(jī)器設(shè)備租賃，并于2018年4月15日采取預(yù)收款的方式，預(yù)收了5月份的設(shè)備租賃費(fèi)，則A公司這筆業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為4月15日，即使A公司是在5月1日之后開(kāi)具發(fā)票，也應(yīng)當(dāng)適用17%稅率。
來(lái)源：上海稅務(wù)
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