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安徽國稅解答企業(yè)實(shí)際支付給外聘的董事監(jiān)事的勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)憑發(fā)票在稅前扣除等15個(gè)企業(yè)所得稅問題
發(fā)布日期：2018-04-25 來源：安徽國家稅務(wù)局
安徽國稅2017版企業(yè)所得稅年度申報(bào)表答疑（二）
一、我公司符合科技型中小企業(yè)條件，發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用在申報(bào)表中如何填報(bào)？
答：你單位符合科技型中小企業(yè)條件，對(duì)科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。在做年度申報(bào)時(shí)，在《研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表A107012》中“□一般企業(yè) □科技型中小企業(yè)”選“科技型中小企業(yè)”，根據(jù)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況進(jìn)行填報(bào)，同時(shí)填報(bào)《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表A107010》的第27行“科技型中小企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”欄。
二、我公司年度中間開業(yè)的需不需要辦理年度申報(bào)，如果申報(bào)，申報(bào)期間如何進(jìn)行填寫？
答：你公司需要辦理年度申報(bào)。正常經(jīng)營的納稅人，填報(bào)公歷當(dāng)年1月1日至12月31日；納稅人年度中間開業(yè)的，填報(bào)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營之日至當(dāng)年12月31日；納稅人年度中間發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報(bào)公歷當(dāng)年1月1日至實(shí)際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日；納稅人年度中間開業(yè)且年度中間又發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報(bào)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營之日至實(shí)際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日。
三、我單位有公益性捐贈(zèng)，在今年的年度申報(bào)表中如何反映？
答：你單位發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表A105070》中進(jìn)行填報(bào)，同時(shí)反映到《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表A105000》第17行“捐贈(zèng)支出”欄。
四、我單位是一家民間非盈利組織，是否需要交納企業(yè)所得稅，是否需要辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)，如果申報(bào)，須填寫那幾張表？
答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。你單位屬于企業(yè)所得稅納稅人，應(yīng)計(jì)算企業(yè)所得稅并辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)。在申報(bào)時(shí)，須根據(jù)你單位實(shí)際經(jīng)營情況進(jìn)行報(bào)送，其中《企業(yè)基礎(chǔ)信息表A000000》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）A100000》屬于必需報(bào)送的報(bào)表。
五、我單位屬于資源綜合利用企業(yè)，在年度申報(bào)時(shí)享受何種優(yōu)惠，并在哪張表中填報(bào)？
答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入；企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。在進(jìn)行年報(bào)申報(bào)時(shí)，在《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表A107010》第18行“綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入”中填報(bào)減計(jì)10%的收入金額。
六、我單位從事研發(fā)活動(dòng)，同時(shí)又存在研發(fā)用設(shè)備加速折舊的情況，請(qǐng)問通過加速折舊計(jì)提的累計(jì)折舊可不可加計(jì)扣除？
答：可以，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）相關(guān)規(guī)定，企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。
七，我單位是一家規(guī)模很小商業(yè)企業(yè)，除有幾筆收入外，就是人員工資了，年度申報(bào)時(shí)是不是不需要在填報(bào)納稅調(diào)整明細(xì)表了？
答：需要填報(bào)，根據(jù)《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表A105050》填報(bào)說明，納稅人只要發(fā)生相關(guān)支出，不論是否納稅調(diào)整，均需填報(bào)。相對(duì)應(yīng)，你單位在申報(bào)時(shí)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表A105000》也屬于需填報(bào)的報(bào)表。
企業(yè)所得稅匯算清繳政策答疑（三）
發(fā)布日期：2018-04-28
一、2017年所得稅申報(bào)是不是沒有清單申報(bào)、專項(xiàng)申報(bào)了？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)）規(guī)定，資產(chǎn)損失資料由報(bào)送制，改為納稅人留存?zhèn)洳椋?strong style="margin: 0px; padding: 0px; max-width: 100%; box-sizing: border-box !important; word-wrap: break-word !important;">但這并不意味著資產(chǎn)損失沒有專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)之分。
1.納稅人對(duì)資產(chǎn)損失相關(guān)資料搜集、分類、保管，應(yīng)按清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)類別，分類處理。
2.在辦理所得稅年度申報(bào)時(shí)，需填寫5090資產(chǎn)損失稅前扣除及調(diào)整表。填寫時(shí)應(yīng)區(qū)分清單申報(bào)及專項(xiàng)申報(bào)，并按對(duì)應(yīng)項(xiàng)目填列。
3.報(bào)送資料改為留存?zhèn)洳?，并不改變資產(chǎn)損失所需證據(jù)材料，納稅人仍需要根據(jù)總局2011年25號(hào)公告規(guī)定，歸集資產(chǎn)損失相關(guān)資料，按照征管法實(shí)施細(xì)則規(guī)定，有關(guān)涉稅資料保管期為10年。
二、2017年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用并且已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，發(fā)票是2018年開具的可以嗎？還用調(diào)增所得額嗎？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。如果企業(yè)2017年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用并且已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在匯算清繳時(shí)已補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證，不需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
三、企業(yè)2017年計(jì)提的工資、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，但是2017年沒有支付（發(fā)放），在2018年5月31日之前支付（發(fā)放），是否準(zhǔn)予在2017年匯算清繳時(shí)扣除？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）規(guī)定，職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按實(shí)際發(fā)生，工會(huì)經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金按繳納，在稅前扣除；根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第六條規(guī)定，在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。
四、企業(yè)為職工租房發(fā)生的租金支出如何稅前扣除？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)為職工提供住宿而發(fā)生的房屋租賃支出,憑房屋租賃合同及合法憑證在職工福利費(fèi)中列支。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）第六條規(guī)定，為研發(fā)人員租房發(fā)生的租金支出屬于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目中的“其他費(fèi)用”。其他費(fèi)用是指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
五、公司實(shí)際支付給外聘的董事、監(jiān)事勞務(wù)報(bào)酬可否稅前扣除？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕121號(hào)）關(guān)于董事費(fèi)征稅問題的規(guī)定，個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的董事費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅；個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
企業(yè)實(shí)際支付給在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的支出，按工資薪金項(xiàng)目在稅前扣除；企業(yè)實(shí)際支付給外聘的董事、監(jiān)事的勞務(wù)報(bào)酬，應(yīng)憑發(fā)票在稅前扣除。
六、公司租房交的房產(chǎn)稅列入營業(yè)外支出，納稅調(diào)整中是否全部調(diào)增，具體列入哪一項(xiàng)?
答：根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第二條規(guī)定：“房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。
根據(jù)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）文件規(guī)定，“稅金及附加”科目核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
七、企業(yè)發(fā)放給員工個(gè)人的通訊補(bǔ)貼、車改補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼，是否可作為工資薪金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：對(duì)于企業(yè)發(fā)放給員工人人有份的、按月隨工資發(fā)放的通訊補(bǔ)貼、車改補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼等，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)公告）第一條的規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號(hào))第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。
不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。
八、“勞務(wù)派遣人員”工資薪金如何稅前扣除？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）規(guī)定：
三、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：
1.按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；
2.直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
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