上海稅務(wù)局解答增值稅稅率調(diào)整、發(fā)票開具、申報(bào)抵扣、轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人及納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間判定等20個(gè)增值稅熱點(diǎn)問題
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-05-03
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上海稅務(wù)局解答增值稅稅率調(diào)整、發(fā)票開具、申報(bào)抵扣、轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人及納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間判定等20個(gè)增值稅熱點(diǎn)問題
發(fā)布日期：2018-04-28 來源： 上海稅務(wù)
深化增值稅改革20個(gè)熱點(diǎn)問答
一、關(guān)于稅率檔次
（一）本次稅率調(diào)整后，共有多少檔稅率？
答：原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%和10%，本次稅率調(diào)整后，仍保持三檔,分別為16%、10%和6%。
二、關(guān)于發(fā)票開具
（二）稅控設(shè)備是否需要升級才能開具新稅率的發(fā)票？
答：4月30日之前相關(guān)開票軟件服務(wù)商將對企業(yè)端開票軟件進(jìn)行在線升級，5月1日起納稅人可開具新稅率發(fā)票。
（三）開票軟件已升級，但稅收分類編碼對應(yīng)的稅率怎么還是顯示17%和11%？
答：新稅率將于5月1日零點(diǎn)啟用，即5月1日零點(diǎn)后，進(jìn)入開票軟件稅收分類編碼對應(yīng)稅率將默認(rèn)顯示16%和10%。
（四）本次升級需攜帶金稅盤前往辦稅服務(wù)廳辦理嗎？
答：5月1日前存量一般納稅人在金稅設(shè)備聯(lián)網(wǎng)的狀態(tài)下進(jìn)入開票軟件，根據(jù)系統(tǒng)提示遠(yuǎn)程升級即可。如遇問題，可與系統(tǒng)服務(wù)商進(jìn)行聯(lián)系，百旺金賦：23539199，航天信息：962366。
（五）4月30號前發(fā)生的業(yè)務(wù)，5月1號調(diào)整稅率后開具的發(fā)票，適用什么稅率？如何開具？
答：有關(guān)稅率的適用應(yīng)根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定進(jìn)行判定，即：相關(guān)銷售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在4月30日之前的，5月1號以后補(bǔ)開發(fā)票應(yīng)按原適用稅率，但需要在開票軟件中手工選擇原適用稅率。
（六）稅率調(diào)整后，原適用17%和11%稅率的發(fā)票，稅率分別調(diào)整為16%、10%，如果需要開具紅字發(fā)票，那么紅字發(fā)票應(yīng)開具什么稅率？
答：納稅人發(fā)生銷售折讓、銷貨退回、服務(wù)中止等情況，不符合發(fā)票作廢條件，需要開具紅字發(fā)票的，應(yīng)按對應(yīng)藍(lán)字發(fā)票的稅率開具紅字發(fā)票，即對應(yīng)藍(lán)字發(fā)票的稅率是17%的開負(fù)數(shù)17%，11%的開負(fù)數(shù)11%。
（七）農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按照12%扣除的適用范圍？
答：農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按照12%扣除的適用范圍僅限于納稅人生產(chǎn)16%稅率貨物購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)或者產(chǎn)成品適用稅率是10%的企業(yè)，不在加計(jì)扣除政策范圍內(nèi)，要按照10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
三、關(guān)于申報(bào)抵扣
（八）5月1日稅率調(diào)整后，申報(bào)表也做了調(diào)整，企業(yè)仍有17%稅率事項(xiàng)發(fā)生，而修改后的申報(bào)表已無17%稅率欄，如何填寫？
答：在申報(bào)時(shí)，按照申報(bào)表調(diào)整前后的對應(yīng)關(guān)系，分別填寫相關(guān)欄次，將適用17%和16%稅率的銷售額和銷項(xiàng)稅額均填入16%稅率的對應(yīng)欄次。
（九）5月1日以后收到的17%和11%稅率的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
答：增值稅一般納稅人5月1日以后取得的按17%或11%稅率開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)該按規(guī)定在發(fā)票開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證，或者登陸增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺勾選確認(rèn)。無論是5月1日之前還是之后開具的，都可按17%或11%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
四、轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人
（十）一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人需要具備什么條件？
答：一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，應(yīng)同時(shí)符合以下兩個(gè)條件：一是按照《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，2018年5月1日前已登記為一般納稅人的工商企業(yè)；二是轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月（按月申報(bào)納稅人）或連續(xù)4個(gè)季度（按季申報(bào)納稅人）累計(jì)應(yīng)稅銷售額未超過500萬元。
（十一）經(jīng)營期不滿十二個(gè)月的一般納稅人，如何計(jì)算十二個(gè)月的銷售額？是否也可以轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人？
答：轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營期不滿12個(gè)月或者4個(gè)季度的，按照月（季度）平均應(yīng)稅銷售額估算累計(jì)應(yīng)稅銷售額，未超過500萬元的一般納稅人，也可以申請轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
（十二）年銷售額不滿500萬元的都要轉(zhuǎn)回做小規(guī)模納稅人嗎？
答：納稅人是否由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，由其自主選擇，符合條件但不選擇轉(zhuǎn)登記的，仍可繼續(xù)作為一般納稅人。
（十三）一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人有時(shí)間限制嗎？
答：符合條件的一般納稅人如果需要轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，在2018年5月1日到12月31日，這8個(gè)月的期間里，都可以到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)。
（十四）轉(zhuǎn)登記后，從什么時(shí)候開始按小規(guī)模納稅人計(jì)稅？
答：納稅人轉(zhuǎn)登記后，自轉(zhuǎn)登記下期起，按照小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，其中按季申報(bào)納稅人自下一季度開始，按月申報(bào)納稅人自下月開始。轉(zhuǎn)登記當(dāng)期，仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計(jì)稅。
由于上海對小規(guī)模納稅人實(shí)行增值稅按季申報(bào)納稅，因此原來按月申報(bào)納稅的一般納稅人，轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后改為按季申報(bào)納稅的情況較為常見。對此，轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)月，仍應(yīng)該按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從轉(zhuǎn)登記日的次月起，改為小規(guī)模納稅人簡易計(jì)稅，按季繳納。比如，轉(zhuǎn)登記日在7月份，納稅人所屬期7月仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從8月起，改為簡易計(jì)稅，按季繳納，則8-9月份的稅款，應(yīng)在10月申報(bào)期申報(bào)繳納。
（十五）轉(zhuǎn)登記納稅人稅控設(shè)備和增值稅發(fā)票是否要繳銷？
答：為了給納稅人開具增值稅發(fā)票提供便利，納稅人在轉(zhuǎn)登記后可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備繼續(xù)開具增值稅發(fā)票，不需要繳銷稅控設(shè)備和增值稅發(fā)票。轉(zhuǎn)登記納稅人除了可以開具增值稅普通發(fā)票外，在轉(zhuǎn)登記日前已做增值稅專用發(fā)票票種核定的，還可以繼續(xù)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票（除銷售不動(dòng)產(chǎn)以外）。
（十六）轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的銷售和購進(jìn)業(yè)務(wù)，在轉(zhuǎn)登記后發(fā)生銷售折讓、中止或者退回，怎么處理？
答：發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開具紅字發(fā)票的，按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。
轉(zhuǎn)登記納稅人發(fā)生上述業(yè)務(wù)，應(yīng)按照一般計(jì)稅方法，調(diào)整一般納稅人期間最后一期的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額。納稅人根據(jù)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，對一般納稅人期間最后一期的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整后，和原來的申報(bào)結(jié)果相比，可能會(huì)產(chǎn)生少繳稅款，也可能會(huì)產(chǎn)生多繳稅款，都不需要重新填報(bào)一般納稅人申報(bào)表，而是并入銷售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額中處理，在小規(guī)模納稅人申報(bào)表中填列。
（十七）轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，未開具增值稅發(fā)票需要補(bǔ)開的，怎么處理？
答：轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，未開具增值稅發(fā)票需要補(bǔ)開的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率或者征收率補(bǔ)開增值稅發(fā)票。
（十八）轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，對于尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，原有的增值稅留抵稅額如何處理？
答：轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”核算。
（十九）轉(zhuǎn)登記成為小規(guī)模納稅人之后，由于業(yè)務(wù)需要還能做回一般納稅人嗎？
答：自轉(zhuǎn)登記日的下期起連續(xù)不超過12個(gè)月或者連續(xù)不超過4個(gè)季度的經(jīng)營期內(nèi)，轉(zhuǎn)登記納稅人應(yīng)稅銷售額超過500萬的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理一般納稅人登記?；蛘邞?yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以辦理一般納稅人登記。
特別提醒，轉(zhuǎn)登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
五、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間判定及舉例
（二十）怎么理解“從5月1日起”調(diào)整稅率。
答：所謂“從5月1日起”，指的是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月1日之前的，一律適用原來17%、11%的稅率納稅，按照原稅率開具發(fā)票；相反，凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月1日之后的，則適用調(diào)整后的16%、10%的新稅率納稅，按照新稅率開具發(fā)票。
提示：1.《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條
增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：
（1）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
（2）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
2.《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條
條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：
（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；
（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；
（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；
（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；
（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；
（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；
（7）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。
3.《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條
增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：
（1）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。
取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
（2）納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
（3）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
（4）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
（5）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
舉幾個(gè)例子：1、A公司（一般納稅人）于2018年4月20日與B公司簽訂了銷售一批貨物的合同（原適用稅率為17%）并預(yù)收了部分貨款，A公司于2018年5月5日發(fā)貨。則A公司這筆業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為5月5日，A公司5月份開具發(fā)票給B公司時(shí)，應(yīng)適用16%稅率。
2、A公司采取直接收款的方式銷售貨物，并于4月20日收訖銷售款項(xiàng)，則A公司這筆業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為4月20日，即使A公司是在5月5日再發(fā)貨、補(bǔ)開發(fā)票的，也應(yīng)當(dāng)按17%稅率開具。
3、A公司向C公司提供機(jī)器設(shè)備租賃，并于2018年4月15日采取預(yù)收款的方式，預(yù)收了5月份的設(shè)備租賃費(fèi)，則A公司這筆業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為4月15日，即使A公司是在5月1日之后開具發(fā)票，也應(yīng)當(dāng)適用17%稅率。
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