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• 關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)有關(guān)征管問題的公告》的解讀

• 2018年04月28日    來源： 國家稅務(wù)總局辦公廳

   

• 　　為貫徹落實(shí)個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)工作，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于開展個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)有關(guān)征管問題的公告》（以下簡稱《公告》）。為方便納稅人理解，現(xiàn)對《公告》中主要問題解讀如下：
  　　一、《公告》出臺背景
  　　為貫徹落實(shí)黨的十九大精神，推進(jìn)多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系建設(shè)，對支持發(fā)展養(yǎng)老保險(xiǎn)第三支柱進(jìn)行有益探索，財(cái)政部、稅務(wù)總局、人力資源社會保障部、中國銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會、證監(jiān)會根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會議精神，聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于開展個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕22號，以下簡稱《通知》），規(guī)定自2018年5月1日起，在上海市、福建省（含廈門市）和蘇州工業(yè)園區(qū)實(shí)施個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)。試點(diǎn)地區(qū)個人通過商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶購買符合規(guī)定的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，允許在一定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除。計(jì)入個人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶的投資收益，暫不征收個人所得稅。個人領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金時，再按規(guī)定征收個人所得稅。為便于納稅人及時享受政策、規(guī)范納稅申報(bào)，稅務(wù)總局制發(fā)了《公告》，進(jìn)一步明確了相關(guān)操作問題。
  　　二、《公告》主要內(nèi)容
  　　（一）納稅申報(bào)的有關(guān)要求
  　　為便于扣繳義務(wù)人、個體工商戶業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人的納稅申報(bào)，《公告》規(guī)定在個人繳費(fèi)稅前扣除環(huán)節(jié)，仍沿用原個人所得稅申報(bào)表，但納稅人或扣繳義務(wù)人在辦理納稅申報(bào)或報(bào)送扣繳個人所得稅報(bào)告表時，需要附報(bào)《個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)稅前扣除情況明細(xì)表》，載明購買個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)（以下簡稱“稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)”）支出的明細(xì)信息。在賬戶資金收益環(huán)節(jié)，無需報(bào)送任何資料。在個人領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金時，扣繳義務(wù)人仍沿用原扣繳個人所得稅報(bào)告表。同時明確，納稅人未續(xù)?；蛲吮５模瑧?yīng)及時告知扣繳義務(wù)人或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)終止稅前扣除。
  　?。ǘ┖硕ㄕ魇盏南嚓P(guān)征管規(guī)定
  　　為確保稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)稅前扣除政策的普及性，便于核定征收的個體工商戶業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人享受優(yōu)惠政策，《公告》規(guī)定：“實(shí)行核定征收的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)稅前扣除情況明細(xì)表》和稅延養(yǎng)老扣除憑證，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按程序相應(yīng)調(diào)減其應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額。納稅人繳費(fèi)金額發(fā)生變化、未續(xù)?；蛲吮５模瑧?yīng)當(dāng)及時告知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，重新核定應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額”。
  　　（三）“應(yīng)稅收入”的計(jì)算方法
  　　《通知》規(guī)定：“取得個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營者，扣除限額按照當(dāng)年應(yīng)稅收入的6%和12000元孰低辦法確定。”針對如何計(jì)算應(yīng)稅收入，《公告》中規(guī)定：“個體工商戶業(yè)主、個人獨(dú)資企業(yè)投資者和承包承租經(jīng)營者按照個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)、承包承租收入總額確定應(yīng)稅收入；合伙企業(yè)自然人合伙人按照合伙企業(yè)收入總額乘以合伙人分配比例確定應(yīng)稅收入”。
  　?。ㄋ模┪醇皶r提供稅延養(yǎng)老扣除憑證的處理方法
  　　對納稅人未及時提供稅延養(yǎng)老扣除憑證的情形，為保障納稅人享受相關(guān)優(yōu)惠，根據(jù)個人所得稅法和稅收征管法有關(guān)規(guī)定，《公告》中明確：“個人因未及時提供稅延養(yǎng)老扣除憑證而造成往期未扣除的，扣繳單位可追補(bǔ)至應(yīng)扣除月份扣除，并按《通知》規(guī)定重新計(jì)算應(yīng)扣繳稅款，在收到扣除憑證的當(dāng)月辦理抵扣或申請退稅”。
  　?。ㄎ澹┦┬袝r間
  　　《公告》自2018年5月1日起施行。