開具發(fā)票超出經營范圍是否屬于虛開
云南百滇稅務師事務所有限公司 2018-05-13
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增值稅專用發(fā)票的開具要求
國家稅務總局關于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（國稅發(fā)[2006]156號） 第十條規(guī)定： 一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應向購買方開具專用發(fā)票。
第十一條規(guī)定專用發(fā)票應按下列要求開具：
（一）項目齊全，與實際交易相符；
（二）字跡清楚，不得壓線、錯格；
（三）發(fā)票聯和抵扣聯加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章；
（四）按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。
對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權拒收。
從上述規(guī)定來看，企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票要求與實際交易相符，并沒有規(guī)定要與經營范圍相符，因此，對于企業(yè)按照實際發(fā)生的應稅業(yè)務為客戶據實開具增值稅專用發(fā)票，明顯不屬于虛開增值稅專用發(fā)票。
此外，《國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第39號）規(guī)定，對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：
（1）納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務；
（2）納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據；
（3）納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關內容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。
★★營改增之后的相關政策規(guī)定★★
1、5月6日國家稅務總局政策解答政策組發(fā)言材料
“9.一般納稅人發(fā)生超出稅務登記范圍業(yè)務，是自開發(fā)票還是由稅務機關代開發(fā)票？
答：一般納稅人一律自開增值稅發(fā)票。”
2、內蒙古自治區(qū)國家稅務局營改增期間增值稅發(fā)票相關問題解答
“四、增值稅發(fā)票的開具范圍
納稅人的經營業(yè)務日趨多元化，在主營范圍以外也會發(fā)生其他屬于增值稅應稅范圍的經營活動。所以納稅人自行開具增值稅發(fā)票或向稅務機關申請代開增值稅發(fā)票時，不受其營業(yè)執(zhí)照中的營業(yè)范圍限制，只要發(fā)生真實的應稅業(yè)務均可開具增值稅發(fā)票。”
3、甘肅省國家稅務局關于發(fā)票開具使用涉及相關政策及問題回復
“23.一般納稅人發(fā)生超出稅務登記經營范圍業(yè)務，是自開發(fā)票還是由稅務機關代開發(fā)票?
答：一般納稅人一律自開增值稅發(fā)票。
32.小規(guī)模納稅人超出經營范圍如何開具發(fā)票？
答：超范圍經營開具發(fā)票分以下兩種情況：
（1）臨時性業(yè)務，建議向主管稅務機關說明情況后，增加相應征收品目，自行開具發(fā)票。需要專用發(fā)票的建議攜帶代開增值稅專用發(fā)票所需資料至主管稅務機關辦稅服務大廳，向主管稅務機關說明情況，由主管稅務機關辦理代開專票事宜。
（2）經常性業(yè)務：建議先聯系工商部門變更經營范圍，再由主管稅務機關增加相應的征收品目及征收率，自行開具發(fā)票。需要專票的建議先聯系工商部門變更經營范圍，再攜帶代開增值稅專用發(fā)票所需資料至主管稅務機關辦稅服務大廳辦理代開專票事宜。”
4、湖北國稅局營改增政策執(zhí)行口徑第四輯
納稅人發(fā)生營業(yè)執(zhí)照的經營范圍以外的業(yè)務，可以向工商部門申請變更營業(yè)執(zhí)照范圍，工商部門不予變更營業(yè)執(zhí)照范圍的，納稅人可自行開具發(fā)票。”
依據上述總局的政策解答和地方國稅局的營改增政策執(zhí)行口徑，納稅人發(fā)生營業(yè)執(zhí)照的經營范圍以外的業(yè)務，只要發(fā)生真實的應稅業(yè)務均可自行開具增值稅發(fā)票。稅務局也只能建議企業(yè)先聯系工商部門變更經營范圍，再由主管稅務機關增加相應的征收品目及征收率，自行開具發(fā)票，畢竟稅務局還當不了工商局的家。這也就說明，開票項目超出營業(yè)執(zhí)照經營范圍，只要應稅業(yè)務是真實的，就不能直接被認定為虛開發(fā)票。
5、前海國稅納稅咨詢解答
根據《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國稅發(fā)[2006]156號）第十一條規(guī)定：專用發(fā)票應按下列要求開具（一）項目齊全，與實際交易相符。據此，判斷超范圍經營可否開具發(fā)票的關鍵在于：業(yè)務是否真實，票貨是否一致，與實際交易是否相符。截至目前，國家稅務總局從未明確規(guī)定過超越經營范圍發(fā)生的業(yè)務不允許開具增值稅專用發(fā)票。而有某些地區(qū)，稅務機關曾規(guī)定過超出其經營范圍代開專用發(fā)票的情形，因此，建議發(fā)生超范圍經營開具發(fā)票此類情況，應先與當地主管稅務部門溝通，咨詢當地對超范圍經營開具發(fā)票是否有本地規(guī)定。深圳地區(qū)是要按經營范圍來開具，經營范圍沒有的要先增加經營范圍，核定相關的稅種再開具。但是，在實際工作中，也有企業(yè)發(fā)生經營范圍里面沒有的不經常發(fā)生的業(yè)務，到主管稅務局核定臨時的稅種開票。
轉自：深圳前海國稅微信公眾號
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