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福建國稅解答境內(nèi)企業(yè)為境外企業(yè)代扣代繳的企業(yè)所得稅及海關(guān)收取的滯報金是否可以在稅前扣除等14個企業(yè)所得稅熱點難點問題
發(fā)布時間：2018年04月28日來源：福建國家稅務(wù)局
2018年3月12366咨詢熱點難點問題集
1.非營利組織收到上級行業(yè)協(xié)會的補助收入，是否可以免征企業(yè)所得稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅〔2009〕122號）規(guī)定：“一、非營利組織的下列收入為免稅收入：
（一）接受其他單位或者個人捐贈的收入；；
……”
因此，非營利組織收到上級行業(yè)協(xié)會的補助收入，屬于上述規(guī)定收入，可以免征企業(yè)所得稅。
2.允許在企業(yè)所得稅稅前加計扣除的研究開發(fā)費用，是否同時包含資本化和費用化的部分？
答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)規(guī)定：“一、研發(fā)活動及研發(fā)費用歸集范圍。
本通知所稱研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。
(一)允許加計扣除的研發(fā)費用。
企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。”
因此，符合研發(fā)活動條件的，企業(yè)在開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用中資本化和費用化部分都可以加計扣除。
3.研發(fā)人員的補充醫(yī)療保險是否可以加計扣除？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）規(guī)定：“六、其他相關(guān)費用：指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。
此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。”
因此，研發(fā)人員的補充醫(yī)療保險可以加計扣除，但是應(yīng)計入“其他相關(guān)費用”，按其他相關(guān)費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%進(jìn)行加計扣除。。
4.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在銷售不動產(chǎn)過程中代房管部門收取了維修基金，未納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)，但由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一并開具了發(fā)票，這部分金額應(yīng)如何繳納企業(yè)所得稅？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第五條規(guī)定：“開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的范圍為銷售開發(fā)產(chǎn)品過程中取得的全部價款，包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物及其他經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)代有關(guān)部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費用和附加等，凡納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)或由企業(yè)開具發(fā)票的，應(yīng)按規(guī)定全部確認(rèn)為銷售收入；未納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)并由企業(yè)之外的其他收取部門、單位開具發(fā)票的，可作為代收代繳款項進(jìn)行管理。”
因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在銷售開發(fā)產(chǎn)品過程中代房管部門收取的維修基金，凡由企業(yè)開具發(fā)票的，應(yīng)按規(guī)定全部確認(rèn)為銷售收入。
5.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取基價（保底價）并實行超基價雙方分成方式銷售開發(fā)產(chǎn)品，由企業(yè)與購買方簽訂銷售合同，且合同價高于基價。上述業(yè)務(wù)中企業(yè)按規(guī)定支付給受托方的分成額，是否可以從銷售收入中扣除？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第六條規(guī)定：“企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實現(xiàn)，具體按以下規(guī)定確認(rèn)：
……
（四）采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按以下原則確認(rèn)收入的實現(xiàn)：
……
3.采取基價（保底價）并實行超基價雙方分成方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，屬于由企業(yè)與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價格高于基價，則應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實現(xiàn)，企業(yè)按規(guī)定支付受托方的分成額，不得直接從銷售收入中減除；……“
因此，上述業(yè)務(wù)中企業(yè)按規(guī)定支付給受托方的分成額，不可以從銷售收入中扣除。
6.企業(yè)員工沒有讓單位代繳社保，而是以靈活就業(yè)的方式自行繳納，拿到發(fā)票后再報銷單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的部分。企業(yè)負(fù)擔(dān)的這部分社保費用是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第三十五條規(guī)定：“企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。”
因此，企業(yè)為職工繳納的基本社會保險費和補充養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險補充，由員工自行繳納的，在上述規(guī)定的范圍的，應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。
7.境內(nèi)企業(yè)為境外企業(yè)代扣代繳的企業(yè)所得稅稅款，是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除?
答：一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”
因此，境內(nèi)企業(yè)為境外企業(yè)代扣代繳的企業(yè)所得稅稅款實際是境外企業(yè)依法應(yīng)繳納的稅款，不能由境內(nèi)企業(yè)在企業(yè)所得稅稅前扣除。
8.企業(yè)繳納的關(guān)稅和消費稅，是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”
二、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第三十一條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。”
因此，企業(yè)繳納的關(guān)稅和消費稅，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
9.海關(guān)收取的滯報金是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)規(guī)定：“第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
……
第十條在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：
(一)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;
(二)企業(yè)所得稅稅款;
(三)稅收滯納金;
(四)罰金、罰款和被沒收財物的損失;
(五)本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出;
(六)贊助支出;
(七)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;
(八)與取得收入無關(guān)的其他支出。……”
滯報金是海關(guān)為加強對進(jìn)口貨物的通關(guān)管理，加快口岸貨物運輸，督促進(jìn)口貨物收貨人或者代理人及時報關(guān)，對超過法定報關(guān)期限的，由海關(guān)收取的一種滯后報關(guān)款項。因此，海關(guān)收取的滯報金應(yīng)屬行政處罰行為，不可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
10.花卉盆栽是否需要按照生產(chǎn)型生物資產(chǎn)計提折舊？
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第六十二條規(guī)定：“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：
……
前款所稱生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。”
因此，花卉盆栽不屬于上述文件規(guī)定的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，不需要按照生產(chǎn)型生物資產(chǎn)計提折舊。
11.企業(yè)對購進(jìn)的節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行后期技術(shù)改造的升級費用，是否可以計入專用設(shè)備投資額，按10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕48號）規(guī)定：“一、企業(yè)自2008年1月1日起購置并實際使用列入《目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個納稅年度。
二、專用設(shè)備投資額，是指購買專用設(shè)備發(fā)票價稅合計價格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運輸、安裝和調(diào)試等費用。”
因此，節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)設(shè)備后期的技術(shù)改造升級費用不可以并入專用設(shè)備投資額按10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。
12.工業(yè)企業(yè)購入LED工礦燈用于車間生產(chǎn)作業(yè)，其投資額的10%是否可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免？
答：根據(jù)《財政部稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部環(huán)境保護(hù)部關(guān)于印發(fā)節(jié)能節(jié)水和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（財稅〔2017〕71號）附件1《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2017年版）》規(guī)定，LED設(shè)備照明-LED路燈、LED隧道燈/工礦燈的應(yīng)用領(lǐng)域包括道路、隧道、工礦照明。
因此，工業(yè)企業(yè)購入LED工礦燈用于車間生產(chǎn)作業(yè)，不在上述目錄規(guī)定的適用范圍，其投資額的10%不可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。
13.企業(yè)在進(jìn)行2017年度匯算清繳時，是否還需要填寫《資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第54號）規(guī)定：“為貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及有關(guān)政策，現(xiàn)將《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》予以發(fā)布，適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第63號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）部分申報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第3號）同時廢止。”
因此，企業(yè)在進(jìn)行2017年度匯算清繳時，新申報表在取消原A105091的基礎(chǔ)上對原A105090和原A105091的填報項目進(jìn)行了必要的整合，資產(chǎn)損失稅前扣除通過《資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105091）進(jìn)項填報。
14.全資子公司是否可以實行企業(yè)所得稅匯總納稅？
答：一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第五十二條的規(guī)定：“除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。”
二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）第二條規(guī)定：“居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同)設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)(以下簡稱匯總納稅企業(yè))，除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法。”
因此，全資子公司具有獨立法人資格，不適用企業(yè)所得稅匯總納稅規(guī)定。
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