近期稅收政策55個(gè)熱點(diǎn)精答（收藏版）
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-05-13
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2018年4月27日上午，國(guó)家稅務(wù)總局在官方網(wǎng)站進(jìn)行了第二季度稅收政策解讀。內(nèi)容豐富、涵蓋全面，精準(zhǔn)地回答了當(dāng)前納稅人政策執(zhí)行中遇到的各類熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題。為了更好地幫助小伙伴們了解相關(guān)內(nèi)容，小編精心梳理了55個(gè)問(wèn)答，希望能幫到您~
第一部分
深化增值稅改革政策解讀
1.為什么只下調(diào)了17%和11%兩檔稅率，而沒(méi)有調(diào)6%的稅率？
答：本輪稅率調(diào)整方案，將減稅方向側(cè)重放在了原增值稅行業(yè)，以及交通運(yùn)輸、建筑等適用11%稅率的行業(yè)，這其中也有補(bǔ)一補(bǔ)減稅“短板”的意思。
2.調(diào)整稅率所指的“從5月1日起”，以什么來(lái)界定時(shí)間起點(diǎn)？
答：所謂“從5月1日起”，指的是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月1日之前的，一律適用原來(lái)17%、11%的稅率納稅，按照原稅率開(kāi)具發(fā)票；相反，凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月1日之后的，則適用調(diào)整后的16%、10%的新稅率納稅，按照新稅率開(kāi)具發(fā)票。
3.調(diào)整稅率前發(fā)生的業(yè)務(wù)，如何正確開(kāi)具發(fā)票呢？
答：在稅率調(diào)整前已經(jīng)按照原稅率開(kāi)具發(fā)票的業(yè)務(wù)，在5月1日以后，如果發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票；如果因?yàn)殚_(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具發(fā)票的，先按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票，然后再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。在稅率調(diào)整前沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票的業(yè)務(wù)，如果需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票，也應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開(kāi)。
稅控開(kāi)票軟件的稅率欄次，默認(rèn)顯示的是調(diào)整后的稅率，納稅人發(fā)生上述情況，需要手工選擇原適用稅率開(kāi)具發(fā)票。
4.調(diào)整稅率后，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的扣除率可有變化？
答：財(cái)稅32號(hào)文件中，一條是普遍性規(guī)定，伴隨稅率調(diào)整，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品扣除率同步從11%調(diào)整為10%。還有一條是特殊規(guī)定，明確納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。也就是說(shuō)，稅率調(diào)整前，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可以按照11%、13%扣除，稅率調(diào)整后，按照10%、12%扣除。
5.按12%扣除率計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額，可有特定的適用范圍？
答：12%扣除率的適用范圍，僅限于納稅人生產(chǎn)16%稅率貨物購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)或者產(chǎn)成品適用稅率是10%的企業(yè)，不在加計(jì)扣除政策范圍內(nèi)，要按照10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
6.為什么農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按照12%計(jì)算扣除呢?
答：2017年7月，增值稅稅率實(shí)施“四并三”改革，農(nóng)產(chǎn)品稅率下調(diào)后，為了解決農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)可能出現(xiàn)的稅負(fù)上升問(wèn)題，給予這部分企業(yè)維持扣除力度不變的過(guò)渡措施，也就是在11%扣除率的基礎(chǔ)上加計(jì)了2個(gè)點(diǎn)，按照13%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，征扣稅率差保持在4個(gè)百分點(diǎn)(銷項(xiàng)17%，進(jìn)項(xiàng)13%)。
此次稅率調(diào)整，農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)產(chǎn)成品適用稅率由17%下調(diào)至16%，總體考慮是征稅率下調(diào)，退稅率、扣除率均應(yīng)同步下調(diào)，這樣有利于下一步規(guī)范增值稅制度，減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。因此將其扣除率也同步下調(diào)一個(gè)點(diǎn)，確定為12%。
7.納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，要取得什么憑證進(jìn)行扣除呢?
答：一是農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票，必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策開(kāi)具的普通發(fā)票；二是取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；三是從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票。需要說(shuō)明的是，取得批發(fā)零售環(huán)節(jié)納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開(kāi)具的免稅發(fā)票，以及小規(guī)模納稅人開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，均不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
8.采取農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的納稅人，其扣除率是否有變化?
答：核定扣除的納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，仍按照核定扣除管理辦法規(guī)定，以銷定進(jìn)，扣除率為銷售貨物的適用稅率。
9.調(diào)整稅率后，申報(bào)表有哪些變化？如何進(jìn)行正確填寫呢？
答：一方面，將申報(bào)表中原來(lái)的17%項(xiàng)目、11%項(xiàng)目的欄次名稱相應(yīng)修改為16%欄次、10%欄次，停用“13%稅率”的相關(guān)欄次。另一方面，考慮到可能會(huì)出現(xiàn)申報(bào)以前所屬期稅款的情形，納稅人申報(bào)適用17%、11%的原稅率應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，按照申報(bào)表調(diào)整前后的對(duì)應(yīng)關(guān)系，分別填寫在相關(guān)欄次中。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，從6月份申報(bào)期開(kāi)始，如果要申報(bào)17%、11%的應(yīng)稅項(xiàng)目，可分別填寫在16%、10%項(xiàng)目的相關(guān)欄次內(nèi)。
10.一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人要符合哪些條件？
答：只有兩個(gè)條件同時(shí)滿足，才可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
條件一，只有根據(jù)《增值稅暫行條例》第十三條和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條的有關(guān)規(guī)定登記的一般納稅人，可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。兩個(gè)條款聯(lián)系起來(lái)理解，也就意味著按照工業(yè)50萬(wàn)、商業(yè)80萬(wàn)的標(biāo)準(zhǔn)登記的一般納稅人，包括強(qiáng)制登記和自愿登記的一般納稅人，都可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。從另一個(gè)角度來(lái)理解，此次允許轉(zhuǎn)登記的，不包括按照500萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)登記為一般納稅人的營(yíng)改增企業(yè)。
條件二，轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月(以1個(gè)月為1個(gè)納稅期，下同)或者連續(xù)4個(gè)季度(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期，下同)累計(jì)應(yīng)稅銷售額沒(méi)有超過(guò)500萬(wàn)元。
同時(shí)，只有2018年5月1日以前已經(jīng)登記的一般納稅人，才可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，5月1日以后新登記的一般納稅人，并不符合第一個(gè)條件的規(guī)定，不屬于可轉(zhuǎn)登記的范圍。
11.辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)的時(shí)間有哪些規(guī)定？
答：此項(xiàng)政策的執(zhí)行時(shí)間是2018年5月1日，停止時(shí)間是2018年12月31日，即：符合條件的一般納稅人如果需要轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模，在2018年5月1日到12月31日，這8個(gè)月的期間里，都可以到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)。換言之，5月1日前和12月31日后，不可以辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)。
12.轉(zhuǎn)登記后從什么時(shí)候開(kāi)始按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法納稅？
答：一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模后，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。
13.轉(zhuǎn)登記日的“下期”“當(dāng)期”，是以申報(bào)期還是所屬期為準(zhǔn)？
答：所謂“下期”、“當(dāng)期”，指的都是稅款所屬期。
14.轉(zhuǎn)登記后，申報(bào)方式有哪幾種變化？如何把握按時(shí)申報(bào)？
答：第一種情況：原按月納稅，轉(zhuǎn)登記后繼續(xù)按月納稅。轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)月，仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從次月起改為簡(jiǎn)易計(jì)稅。
第二種情況：原按月納稅，轉(zhuǎn)登記后改為按季納稅。轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)月，仍應(yīng)該按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從轉(zhuǎn)登日的次月起，改為簡(jiǎn)易計(jì)稅，按季繳納。比如，轉(zhuǎn)登記日的所屬月份為7月份，納稅人在7月仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從8月起，改為簡(jiǎn)易計(jì)稅，按季繳納，8-9月份實(shí)現(xiàn)的稅款，在10月申報(bào)期申報(bào)繳納。
第三種情況：原按季納稅，轉(zhuǎn)登記后繼續(xù)按季納稅。這與第一種情況一樣，轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)季，仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從下一個(gè)季度起改為簡(jiǎn)易計(jì)稅。
第四種情況：原按季納稅，轉(zhuǎn)登記后改為按月納稅。這種情況我們判斷基本不會(huì)出現(xiàn)。如果有，在轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)季，仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從下一個(gè)季度的首月起改為按月簡(jiǎn)易計(jì)稅。
15.轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅如何處理？
答：轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算。隨著轉(zhuǎn)登記納稅人對(duì)轉(zhuǎn)登記前的業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅將是一個(gè)動(dòng)態(tài)變化的數(shù)據(jù)，納稅人應(yīng)準(zhǔn)確核算，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)做好輔導(dǎo)，重點(diǎn)關(guān)注，共同防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
16.轉(zhuǎn)登記納稅人尚未抵扣的及留抵稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算，主要是出于哪些方面來(lái)考慮的？
答：大家可能認(rèn)為，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)該做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理，直接調(diào)增企業(yè)的成本費(fèi)用。這樣做雖然簡(jiǎn)單，但是存在較多的問(wèn)題。一是，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是企業(yè)的權(quán)益，轉(zhuǎn)入成本費(fèi)用也就意味著不能再進(jìn)行抵扣，對(duì)企業(yè)不利。二是，轉(zhuǎn)登記納稅人在今后可能對(duì)轉(zhuǎn)登記前的業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，包括退貨、折扣等，也包括稽查補(bǔ)稅、自查補(bǔ)稅等，都需要將未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅納入計(jì)算，以更大程度地維護(hù)納稅人的權(quán)益。三是，一些出口企業(yè)還需要將未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅申請(qǐng)退稅。因此，繼續(xù)核算未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是有必要的。
17.納稅人轉(zhuǎn)登記后，其在一般納稅人期間的銷售折讓、退回如何計(jì)算，如何申報(bào)？
答：納稅人轉(zhuǎn)登記之后，其在一般納稅人期間發(fā)生的銷售或者購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)，有可能因?yàn)殇N售折讓、中止或者退回，需要進(jìn)行調(diào)整。18號(hào)公告規(guī)定，轉(zhuǎn)登記納稅人發(fā)生上述業(yè)務(wù)，應(yīng)按照一般計(jì)稅方法，調(diào)整一般納稅人期間最后一期的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額。
納稅人根據(jù)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，對(duì)一般納稅人期間最后一期的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整后，和原來(lái)的申報(bào)結(jié)果相比，可能會(huì)產(chǎn)生少繳稅款，也可能會(huì)產(chǎn)生多繳稅款，都不需要重新填報(bào)一般納稅人申報(bào)表，而是并入銷售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額中處理，在小規(guī)模納稅人申報(bào)表中填列。
18.轉(zhuǎn)登記納稅人如何正確開(kāi)具發(fā)票？
答：首先，轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當(dāng)按照征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票。
其次，對(duì)于在一般納稅人期間已經(jīng)領(lǐng)用稅控裝置并進(jìn)行了票種核定的轉(zhuǎn)登記納稅人，在轉(zhuǎn)登記后可以繼續(xù)自行開(kāi)具專用發(fā)票，不受稅務(wù)總局目前已經(jīng)推行的小規(guī)模納稅人自開(kāi)專用發(fā)票試點(diǎn)行業(yè)的限制。
再次，轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要開(kāi)具紅字發(fā)票、換開(kāi)發(fā)票、補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的，一律按照原來(lái)適用的稅率或者征收率開(kāi)具。
19.轉(zhuǎn)登記納稅人是否永遠(yuǎn)屬于小規(guī)模納稅人？
答：按照《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)登記納稅人今后如果年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部和稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)當(dāng)?shù)怯洖橐话慵{稅人，而且，轉(zhuǎn)登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后，也不能再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
20.進(jìn)項(xiàng)留抵退稅的適用范圍有哪些？
答：試行增值稅留抵退稅的范圍非常明確，即國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)的裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)內(nèi)，將部分符合條件的企業(yè)以及電網(wǎng)企業(yè)納入留抵退稅試點(diǎn)范圍。
21.進(jìn)項(xiàng)留抵退稅具體如何操作？
答：對(duì)其在一定時(shí)期形成的增值稅期末留抵稅額，一次性予以退還。目前國(guó)家稅務(wù)總局正會(huì)同財(cái)政部抓緊研究具體的落地辦法。
22.加油站在5月1日以后可不可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人?
答:為加強(qiáng)對(duì)加油站的增值稅征收管理，《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第2號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加油站一律按照增值稅一般納稅人征稅的通知》(國(guó)稅函〔2001〕882號(hào))明確要求，從事成品油銷售的加油站，無(wú)論其年應(yīng)稅銷售額是否超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，一律登記為一般納稅人，按增值稅一般納稅人征稅。因此，本次統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)改革中，成品油零售加油站仍不可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
23.有一家商貿(mào)企業(yè)，之前并沒(méi)有達(dá)到一年80萬(wàn)元的銷售額標(biāo)準(zhǔn)，但為了方便開(kāi)票，企業(yè)自愿選擇登記成了一般納稅人。這個(gè)企業(yè)在5月1日后能否轉(zhuǎn)登記成小規(guī)模納稅人？
答：此前自愿選擇登記為一般納稅人的工商企業(yè)，屬于本次可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的范圍。當(dāng)然，如果要進(jìn)行轉(zhuǎn)登記，還要看應(yīng)稅銷售額的情況，也就是說(shuō)還要看該企業(yè)在申請(qǐng)轉(zhuǎn)登記前連續(xù)12個(gè)月的應(yīng)稅銷售額是否超過(guò)了500萬(wàn)，如果未超過(guò)500萬(wàn)，就可以按規(guī)定的程序申請(qǐng)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
24.某企業(yè)有一些建筑服務(wù)是簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，在稅率調(diào)整后如何補(bǔ)開(kāi)發(fā)票？
答：18號(hào)公告第九條里面關(guān)于補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的規(guī)定，主要是針對(duì)受稅率調(diào)整影響的事項(xiàng)，未受稅率調(diào)整的該怎么補(bǔ)開(kāi)還是怎么補(bǔ)開(kāi)。具體到上述這個(gè)情況，在稅率調(diào)整前，已經(jīng)按照11%稅率計(jì)稅的建筑服務(wù)，如果在稅率調(diào)整后需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票，應(yīng)該按照11%的稅率補(bǔ)開(kāi)發(fā)票，如果是簡(jiǎn)易計(jì)稅的建筑服務(wù)，并未受此次稅率調(diào)整的影響，如果需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票，無(wú)論何時(shí)，還是按照簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的征收率進(jìn)行補(bǔ)開(kāi)。
25.某建筑企業(yè)，之前簽的一些建筑合同工期都好幾年，之前都是分期收款，也都是按照11%的稅率開(kāi)了發(fā)票，5月1日以后再收款和開(kāi)發(fā)票是按11%開(kāi)還是10%開(kāi)?
答：稅率的適用是與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間完全一致的，發(fā)票的開(kāi)具也一樣。有些建筑合同可能會(huì)跨越5月1日稅率調(diào)整這一時(shí)間點(diǎn)，但是，不影響納稅義務(wù)發(fā)生的確定。即納稅義務(wù)發(fā)生在5月1日前的，按照原稅率計(jì)稅并開(kāi)票；納稅義務(wù)發(fā)生在5月1日以后的，按照調(diào)整后的稅率計(jì)稅并開(kāi)票。因此，該企業(yè)如果是在5月1日以后提供的建筑服務(wù)，即便合同是在5月1日前簽訂的，也應(yīng)該按照10%的稅率計(jì)稅并按照10%的稅率開(kāi)具發(fā)票。
26.某房地產(chǎn)企業(yè)，近期準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓一個(gè)尚未完工的在建工程項(xiàng)目，這個(gè)項(xiàng)目適用增值稅一般計(jì)稅方法。轉(zhuǎn)讓該在建工程項(xiàng)目，對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款允許差額扣除嗎?如何扣除?
答：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)一次性轉(zhuǎn)讓尚未完工的在建工程，該工程項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，一次性扣除向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額計(jì)算繳納增值稅。
第二部分
個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)政策解讀
27、個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)有哪些實(shí)惠？
答：在繳費(fèi)環(huán)節(jié)，納稅人購(gòu)買稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品時(shí)，其繳費(fèi)支出可按一定額度給予扣除，直接減少了個(gè)人當(dāng)期應(yīng)納稅額。
在積累環(huán)節(jié)，個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶由專業(yè)的保險(xiǎn)公司運(yùn)營(yíng)，投資收益穩(wěn)健，賬戶權(quán)益長(zhǎng)期增值。試點(diǎn)政策對(duì)這一階段的增值暫不征收個(gè)人所得稅，直接增加了個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)賬戶的收益。
在領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個(gè)人領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金收入時(shí)，按照“其他所得”計(jì)稅，對(duì)其中25%的部分予以免稅，其余75%部分減按10%的比例稅率計(jì)算個(gè)人所得稅，最后納稅人的實(shí)際稅負(fù)僅為7.5%，大大低于該項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的20%法定稅率。
28.什么是個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老賬戶?
答：試點(diǎn)地區(qū)納稅人通過(guò)個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老賬戶購(gòu)買符合規(guī)定的個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品即可享受試點(diǎn)政策。個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老賬戶是由納稅人指定的、用于歸集稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)、收益以及資金領(lǐng)取等的商業(yè)銀行個(gè)人專用賬戶。
29.什么是符合條件的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)？
答：符合規(guī)定的個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品是為滿足參保人對(duì)養(yǎng)老賬戶資金安全性、收益性和長(zhǎng)期性的管理要求，由保險(xiǎn)公司按照“收益穩(wěn)健、長(zhǎng)期鎖定、終身領(lǐng)取、精算平衡”原則開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)出來(lái)的個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品。保險(xiǎn)產(chǎn)品采取名錄方式管理，具體產(chǎn)品指引將由中國(guó)銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布。屆時(shí)，納稅人可參考指引購(gòu)買相關(guān)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品。
30.個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)何時(shí)開(kāi)始試點(diǎn)，有哪幾個(gè)試點(diǎn)地區(qū)？會(huì)推廣至全國(guó)嗎？
答：自2018年5月1日起，在上海、福建省(含廈門市)、蘇州工業(yè)園區(qū)開(kāi)始實(shí)施試點(diǎn)，試點(diǎn)時(shí)間暫定為一年。試點(diǎn)政策執(zhí)行過(guò)程中，相關(guān)部門將密切關(guān)注實(shí)施效果，統(tǒng)籌研究將試點(diǎn)政策推廣至全國(guó)。
31.個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)政策適用對(duì)象有哪些要求？
答：一類是在試點(diǎn)地區(qū)取得工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人。其中：取得連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人，是指連續(xù)6個(gè)月及以上為同一單位提供勞務(wù)而取得所得的納稅人。以扣繳單位是否在試點(diǎn)地區(qū)代扣代繳個(gè)人所得稅，作為是否屬于試點(diǎn)地區(qū)的判定標(biāo)準(zhǔn)，不受納稅人的實(shí)際工作地等因素影響。
另一類是在試點(diǎn)地區(qū)取得個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得及企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人、承包承租經(jīng)營(yíng)者。以個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)地，作為是否屬于試點(diǎn)地區(qū)的判定標(biāo)準(zhǔn)。
納稅人在試點(diǎn)地區(qū)范圍內(nèi)同時(shí)從兩處及以上取得上述所得的，只能選擇在其中一處享受政策，不能重復(fù)享受。
32.取得工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅人，在繳費(fèi)環(huán)節(jié)如何計(jì)算稅前扣除？
答：首先，計(jì)算可以稅前扣除的限額。按納稅人當(dāng)月取得的工資薪金或者連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬收入的6%，與1000元標(biāo)準(zhǔn)比較，其中金額較低的是允許扣除的限額標(biāo)準(zhǔn)。
其次，采取限額內(nèi)據(jù)實(shí)稅前扣除。將計(jì)算出的扣除限額標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際支付的月保費(fèi)金額再作比較，金額較低的，是實(shí)際可稅前扣除金額。
納稅人應(yīng)在取得稅延養(yǎng)老扣除憑證后，盡快將憑證提供給扣繳義務(wù)人，由扣繳義務(wù)人按照上述標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除。
舉例：張三在福州某單位工作，2018年6月購(gòu)買符合條件的稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，月繳費(fèi)800元，7月初取得繳費(fèi)的稅延養(yǎng)老扣除憑證，并馬上提供給扣繳義務(wù)人。假設(shè)張三7月份工薪收入共計(jì)13000元，8月份工薪收入20000元，稅前扣除金額是多少?
分析：張三在7月初取得稅延養(yǎng)老扣除憑證，并提供給扣繳義務(wù)人，那么他從7月份開(kāi)始就可以享受試點(diǎn)政策，但是隨著工薪收入每月可能發(fā)生變化，扣除金額也會(huì)相應(yīng)不同。
以7月份工薪收入為基數(shù)和1000元計(jì)算比較，確定稅前扣除限額。13000*6%=780元，低于1000元，所以他的稅前扣除限額是780元。由于扣除金額是限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，所以還需要用780元的扣除限額和張三實(shí)際繳納的月保費(fèi)金額比較。800元的月保費(fèi)金額大于780元，最終張三7月份可以在稅前實(shí)際扣除780元。
8月份，張三工薪收入變?yōu)?0000元，則20000元*6%=1200元，高于1000元，所以他的稅前扣除限額是1000元。而他實(shí)際繳納的保費(fèi)800元低于1000元的扣除限額，最終張三8月份可以在稅前實(shí)際扣除800元。
33.取得個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營(yíng)者，在繳費(fèi)環(huán)節(jié)如何計(jì)算稅前扣除？
答：首先，計(jì)算可以稅前扣除的限額。由于個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)按年計(jì)稅，所以根據(jù)納稅人當(dāng)年收入的6%，和12000元標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，其中金額較低的是允許扣除的限額標(biāo)準(zhǔn)。
其次，采取限額內(nèi)據(jù)實(shí)稅前扣除。將計(jì)算出的扣除限額標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際支付的年保費(fèi)金額作比較，選擇金額較低的，得出實(shí)際可在稅前扣除的金額。
個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營(yíng)者，在取得信息平臺(tái)出具的稅延養(yǎng)老扣除憑證后，可以自行計(jì)算扣除金額，在年度申報(bào)時(shí)稅前扣除。
34.納稅人在積累環(huán)節(jié)、領(lǐng)取環(huán)節(jié)，如何計(jì)算個(gè)人所得稅？
答：積累環(huán)節(jié)：養(yǎng)老資金賬戶封閉運(yùn)行，產(chǎn)生的投資收益暫不征稅。領(lǐng)取環(huán)節(jié)：按照保險(xiǎn)合同約定，個(gè)人達(dá)到退休年齡后開(kāi)始按月或按年領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金。試點(diǎn)政策對(duì)領(lǐng)取的商業(yè)養(yǎng)老金收入的25%免稅，其余75%部分按照10%比例稅率計(jì)算納稅，相當(dāng)于總體稅負(fù)的7.5%。相應(yīng)稅款直接由保險(xiǎn)公司代扣代繳。
35.財(cái)稅22號(hào)文件中說(shuō)的個(gè)人在試點(diǎn)地區(qū)范圍內(nèi)從兩處或者兩處以上取得所得的，只能選擇在其中一處享受試點(diǎn)政策，這個(gè)如何理解？
答：這句話的意思是說(shuō)，如果納稅人在試點(diǎn)地區(qū)范圍內(nèi)從兩處及以上取得同一類型的所得，比如兩處工薪，或者同時(shí)取得兩種不同類型的所得，比如既有勞務(wù)報(bào)酬所得、又有工薪所得的，只能由納稅人自行選擇在其中一家扣繳單位，就一個(gè)所得項(xiàng)目計(jì)算扣除限額，享受稅前扣除政策。
之所以這樣規(guī)定，一方面是考慮到對(duì)納稅人同時(shí)取得兩處及以上所得的情形，無(wú)論是哪一方的扣繳義務(wù)人都不能全面掌握納稅人的收入情況，難以準(zhǔn)確計(jì)算扣除限額；另一方面是為了避免出現(xiàn)兩邊都扣除、納稅人重復(fù)享受政策等問(wèn)題，以體現(xiàn)政策的公平性。
第三部分
國(guó)際稅收政策解讀
一、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2018年第9號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“9號(hào)公告”）
備注：《關(guān)于認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第30號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“30號(hào)公告”）。
《關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》(國(guó)稅函〔2009〕601號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“601號(hào)”)
36.在 9號(hào)公告下發(fā)前，有哪些文件對(duì)“受益所有人”進(jìn)行了界定？
答：稅務(wù)總局2009年制發(fā)《關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》(國(guó)稅函〔2009〕601號(hào))，明確了“受益所有人”的概念，即“受益所有人”是指對(duì)所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人，并對(duì)如何判定“受益所有人”做了規(guī)定。之后，結(jié)合各地反映情況，總局于2012年制發(fā)《關(guān)于認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第30號(hào))，規(guī)定滿足一定條件時(shí)，不再依據(jù)601號(hào)文規(guī)定的因素進(jìn)行綜合分析，直接認(rèn)定申請(qǐng)人具有“受益所有人”身份，即對(duì)“受益所有人”身份的認(rèn)定設(shè)置了安全港，進(jìn)一步完善了“受益所有人”規(guī)則。
37.上述“受益所有人”規(guī)則，在執(zhí)行中遇到了哪些具體問(wèn)題？
答：一是一些本沒(méi)有濫用協(xié)定目的和結(jié)果的安排，根據(jù)現(xiàn)有文件難以享受稅收協(xié)定待遇;
二是一些濫用協(xié)定風(fēng)險(xiǎn)較高的安排，由于現(xiàn)有文件中規(guī)定的部分判斷標(biāo)準(zhǔn)容易被規(guī)避，難以充分防范和應(yīng)對(duì)濫用協(xié)定風(fēng)險(xiǎn)。
38.如何正確理解9號(hào)公告中的安全港規(guī)則？
答：即申請(qǐng)人或者持有申請(qǐng)人100%股份的人是締約對(duì)方上市公司時(shí)，不再依據(jù)“受益所有人”判斷因素進(jìn)行綜合分析，直接認(rèn)定申請(qǐng)人具有“受益所有人”身份。
通常認(rèn)為，當(dāng)申請(qǐng)人或者持有申請(qǐng)人100%股份的人是締約對(duì)方政府、締約對(duì)方居民且在締約對(duì)方上市的公司或締約對(duì)方居民個(gè)人時(shí)，與居民國(guó)(地區(qū))有較強(qiáng)聯(lián)系，一般也沒(méi)有濫用協(xié)定的風(fēng)險(xiǎn)，因此公告第四條放寬了安全港要求的條件，擴(kuò)大了安全港的范圍，將安全港的主體由上市公司擴(kuò)大到上市公司、政府和居民個(gè)人，主體的數(shù)量也可以是多個(gè)。
如果是多家上市公司合計(jì)持有100%股份，或者多個(gè)居民個(gè)人和多家上市公司合計(jì)持有100%股份等情形，均符合安全港規(guī)定的條件。需要注意的是，如果是間接持股，延續(xù)30號(hào)公告規(guī)定，仍然要求中間層應(yīng)是締約對(duì)方或我國(guó)居民。
39.對(duì)不符合“受益所有人”條件但符合一定條件的申請(qǐng)人，可否給予享受稅收協(xié)定待遇？
答：9號(hào)公告第三條規(guī)定，申請(qǐng)人取得的所得為股息時(shí)，申請(qǐng)人雖不符合“受益所有人”條件，但符合本條規(guī)定的，應(yīng)認(rèn)為申請(qǐng)人具有“受益所有人”身份。與安全港規(guī)則不同的是，此條規(guī)定的情形不能直接判定申請(qǐng)人為“受益所有人”，應(yīng)根據(jù)公告第二條所列因素對(duì)直接或間接持有申請(qǐng)人100%股份的人是否符合“受益所有人”條件進(jìn)行綜合分析。
公告第三條第一款規(guī)定了兩種情形。第一種情形為符合“受益所有人”條件的人為申請(qǐng)人所屬居民國(guó)(地區(qū))居民。
如香港居民E投資內(nèi)地居民并取得股息,香港居民F直接持有香港居民E100%的股份，雖然香港居民E不符合“受益所有人”條件，但是，如果香港居民F符合“受益所有人”條件，應(yīng)認(rèn)為香港居民E具有“受益所有人”身份。
第二種情形即當(dāng)符合“受益所有人”條件的人不為申請(qǐng)人所屬居民國(guó)(地區(qū))居民時(shí)，該人和間接持有股份情形下的中間層應(yīng)為符合條件的人。
所謂“符合條件的人”，是指該人可享受的稅收協(xié)定待遇和申請(qǐng)人可享受的稅收協(xié)定待遇相同或更為優(yōu)惠。
如香港居民G投資內(nèi)地居民并取得股息，新加坡居民I通過(guò)新加坡居民H間接持有香港居民G100%的股份，雖然香港居民G不符合“受益所有人”條件，但是，如果新加坡居民I符合“受益所有人”條件,并且新加坡居民I和新加坡居民H從中國(guó)取得的所得為股息時(shí)，根據(jù)中國(guó)與新加坡簽署的稅收協(xié)定可享受的稅收協(xié)定待遇均和香港居民G可享受的稅收協(xié)定待遇相同，應(yīng)認(rèn)為香港居民G具有“受益所有人”身份。
需要強(qiáng)調(diào)的是，此種情況是香港居民G根據(jù)內(nèi)地與香港簽署的稅收安排享受稅收協(xié)定待遇，而不是新加坡居民I享受中國(guó)與新加坡稅收協(xié)定待遇。
40.與601號(hào)文比，9號(hào)公告作了哪些修改？
答：601號(hào)文第二條列舉了“受益所有人”身份判定的七項(xiàng)不利因素，公告對(duì)其中兩項(xiàng)做了修改，并刪除了兩項(xiàng)因素：
(1)修改了601號(hào)文第二條第一項(xiàng)不利因素。601號(hào)文第二條第一項(xiàng)不利因素為“申請(qǐng)人有義務(wù)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)將所得的全部或絕大部分支付或派發(fā)給第三國(guó)(地區(qū))居民”。實(shí)際執(zhí)行中，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以取得納稅人“有義務(wù)”支付的證據(jù)，但通?？梢哉莆占{稅人實(shí)際將所得支付給第三國(guó)居民的事實(shí)，公告將“有義務(wù)支付”明確解釋為包括“已形成支付事實(shí)的情形。”
(2)修改601號(hào)文第二條第二項(xiàng)不利因素，并刪除601號(hào)文第二條第三、四項(xiàng)不利因素。601號(hào)文第二條第二項(xiàng)不利因素為：“除持有所得據(jù)以產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)或權(quán)利外，申請(qǐng)人沒(méi)有或幾乎沒(méi)有其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。”
601號(hào)文第一條規(guī)定實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)包括制造、經(jīng)銷、管理等活動(dòng)，但在第二條同時(shí)規(guī)定“沒(méi)有或幾乎沒(méi)有其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”為判斷不利因素。兩處規(guī)定容易導(dǎo)致理解有偏差。為明確投資類活動(dòng)是否可構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，公告既規(guī)定“實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)包括具有實(shí)質(zhì)性的制造、經(jīng)銷、管理等活動(dòng)”，同時(shí)明確：實(shí)際履行的功能及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)足以證實(shí)其活動(dòng)具有實(shí)質(zhì)性。
分析申請(qǐng)人是否從事實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，通常還應(yīng)當(dāng)關(guān)注：申請(qǐng)人是否擁有與其履行的功能相匹配的資產(chǎn)和人員配置;對(duì)于所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)或權(quán)利，申請(qǐng)人是否承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)等。
41.9號(hào)公告還具體明確了哪些內(nèi)容？
答：明確適用一般反避稅相關(guān)規(guī)定的情形。申請(qǐng)人雖具有“受益所有人”身份，但主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)需適用稅收協(xié)定主要目的測(cè)試條款或國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定的一般反避稅規(guī)則的，適用一般反避稅相關(guān)規(guī)定。
公告還明確了不屬于“代為收取所得”的情形、提供證明“受益所有人”身份的資料以及需報(bào)省稅務(wù)機(jī)關(guān)的案件等。
42.某公司投資架構(gòu)為新加坡公司，再往下是BVI公司，再往下是新加坡公司，再往下是中國(guó)公司，持股比例均為100%，其中最終控制方新加坡公司為上市公司，是否符合安全港條件？
答：9號(hào)公告關(guān)于安全港的規(guī)定，要求間接持有股份情形下的中間層應(yīng)為中國(guó)居民或締約對(duì)方居民。因此，如果中間層BVI公司是新加坡居民或中國(guó)居民，符合安全港條件，否則不符合安全港條件。但是，不符合安全港條件仍然有機(jī)會(huì)享受協(xié)定待遇，根據(jù)9號(hào)公告第三條規(guī)定，如果最終控制方新加坡公司符合“受益所有人”條件，可以享受協(xié)定待遇。
二、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定執(zhí)行若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第11號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“11號(hào)公告”）
43.常設(shè)機(jī)構(gòu)條款方面，11號(hào)公告有哪些具體規(guī)定？
答：一是關(guān)于中外合作辦學(xué)。11號(hào)公告所稱“中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)”和“中外合作辦學(xué)項(xiàng)目”是指根據(jù)我國(guó)中外合作辦學(xué)條例及其實(shí)施辦法設(shè)立的機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目。根據(jù)稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)條款規(guī)定，“常設(shè)機(jī)構(gòu)”是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。由于境內(nèi)不具有法人資格的中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)以及中外合作辦學(xué)項(xiàng)目中開(kāi)展教育教學(xué)活動(dòng)的場(chǎng)所是外方(即締約對(duì)方居民企業(yè))在我國(guó)進(jìn)行營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，因此應(yīng)構(gòu)成締約對(duì)方居民在我國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。
二是關(guān)于勞務(wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu)條款中“六個(gè)月”的計(jì)算口徑。稅收協(xié)定勞務(wù)型條款一般規(guī)定，“常設(shè)機(jī)構(gòu)”包括締約國(guó)一方企業(yè)通過(guò)雇員或者其他人員在締約國(guó)另一方提供的勞務(wù)活動(dòng)，但僅以該性質(zhì)的活動(dòng)超過(guò)一定時(shí)間的為限。對(duì)于該時(shí)間門檻，我國(guó)簽署的各稅收協(xié)定規(guī)定不完全相同，大部分規(guī)定的是六個(gè)月或183天。公告明確“六個(gè)月”和“183天”應(yīng)作相同理解。有關(guān)183天的計(jì)算方法，總局2010年發(fā)布的75號(hào)文已作出詳細(xì)規(guī)定。
44.關(guān)于海運(yùn)和空運(yùn)條款，11號(hào)公告明確了哪幾個(gè)問(wèn)題？
答：一是明確濕租、程租、期租屬于國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)。在國(guó)際運(yùn)輸行業(yè)，企業(yè)經(jīng)常會(huì)以程租、期租形式租賃船舶或以濕租形式租賃飛機(jī)，以節(jié)約資金，緩解運(yùn)力不足。根據(jù)國(guó)際通行做法，通過(guò)這類租賃形式取得的收入應(yīng)認(rèn)為屬于國(guó)際運(yùn)輸收入。
二是明確光租和干租適用海運(yùn)和空運(yùn)條款的問(wèn)題。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及稅務(wù)總局2014年發(fā)布的《非居民企業(yè)從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅收管理暫行辦法》(以下簡(jiǎn)稱“37號(hào)公告”)，以光租形式出租船舶、以干租形式出租飛機(jī)或出租集裝箱等相關(guān)設(shè)備取得的收入屬于租金收入，不屬于國(guó)際運(yùn)輸收入。原75號(hào)文規(guī)定，開(kāi)展附屬于國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的光租業(yè)務(wù)取得的收入屬于國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的收入，但沒(méi)有明確規(guī)定光租業(yè)務(wù)本身并不屬于國(guó)際運(yùn)輸，因此有稅務(wù)機(jī)關(guān)誤認(rèn)為37號(hào)公告作出了與75號(hào)文不同的新規(guī)定，即誤認(rèn)為光租業(yè)務(wù)不能附屬于國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)或者即使附屬于國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)也不能享受稅收協(xié)定海運(yùn)和空運(yùn)條款待遇。為消除上述誤解，公告明確光租、干租業(yè)務(wù)取得的收入不是國(guó)際運(yùn)輸收入，但根據(jù)中新稅收協(xié)定第八條第四款，附屬于國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的上述租賃業(yè)務(wù)收入應(yīng)視同國(guó)際運(yùn)輸收入處理。同時(shí)，公告還規(guī)定，即使稅收協(xié)定中沒(méi)有中新稅收協(xié)定第八條第四款的表述，也應(yīng)按照上述理解執(zhí)行。
三是明確“附屬”業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)。原75號(hào)文在定義“附屬”時(shí)規(guī)定，附屬是“與主營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)且服務(wù)于主營(yíng)業(yè)務(wù)的活動(dòng)”、具有“支持和附帶性質(zhì)”，但在說(shuō)明“附屬”的判斷標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，沒(méi)有強(qiáng)調(diào)“附屬”的上述特點(diǎn)，僅提到企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)是國(guó)際運(yùn)輸，以及附屬活動(dòng)收入不應(yīng)超過(guò)國(guó)際運(yùn)輸總收入的10%，導(dǎo)致部分稅務(wù)機(jī)關(guān)忽略了該活動(dòng)與國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)度，對(duì)于獨(dú)立于國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)以外的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，只要其收入占國(guó)際運(yùn)輸年收入10%以下就認(rèn)為是附屬活動(dòng)，與協(xié)定本意不符。因此，公告進(jìn)一步明確了“附屬”業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)從事的附屬業(yè)務(wù)應(yīng)是其在經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)時(shí)，從事的對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)貢獻(xiàn)較小但與主營(yíng)業(yè)務(wù)聯(lián)系非常緊密、不能作為一項(xiàng)單獨(dú)業(yè)務(wù)或所得來(lái)源的活動(dòng)。
45.關(guān)于演藝人員和運(yùn)動(dòng)員條款，11號(hào)公告明確了幾方面問(wèn)題？
答：一是明確演藝人員和運(yùn)動(dòng)員條款適用的活動(dòng)范圍。11號(hào)公告在原75號(hào)文的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步明確了：演藝人員開(kāi)展的電影宣傳活動(dòng)，演藝人員或運(yùn)動(dòng)員參加廣告拍攝、企業(yè)年會(huì)、企業(yè)剪彩等活動(dòng)均屬于演藝人員活動(dòng);電子競(jìng)技屬于運(yùn)動(dòng)員活動(dòng);對(duì)于會(huì)議發(fā)言，原75號(hào)文沒(méi)有提及，但OECD范本注釋提到應(yīng)不屬于演藝人員活動(dòng)，對(duì)此，公告明確，會(huì)議發(fā)言一般不屬于演藝人員活動(dòng)。比如外國(guó)前政要應(yīng)邀來(lái)華參加學(xué)術(shù)會(huì)議并發(fā)言不屬于演藝人員活動(dòng)，但如果其在商業(yè)活動(dòng)中進(jìn)行具有演出性質(zhì)的演講，應(yīng)不屬于會(huì)議發(fā)言，而是演藝人員活動(dòng)。
二是明確演藝人員和運(yùn)動(dòng)員條款的具體適用規(guī)則。根據(jù)稅收協(xié)定演藝人員和運(yùn)動(dòng)員條款，演出活動(dòng)發(fā)生的締約國(guó)對(duì)演出活動(dòng)產(chǎn)生的所得具有征稅權(quán)，不論所得是由演藝人員和運(yùn)動(dòng)員本人收取，還是由其他人收取，且該締約國(guó)征稅不受到稅收協(xié)定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)和非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款的限制。公告進(jìn)一步明確了在演出所得部分或全部由其他人收取的情況下，演出活動(dòng)發(fā)生國(guó)的征稅規(guī)則。比如在雇傭關(guān)系中，演出產(chǎn)生的所得中，部分由演出人員以工資薪金等形式取得，部分留存在雇主層面。在這種情況下，演出活動(dòng)發(fā)生的締約國(guó)對(duì)演出產(chǎn)生的全部所得具有征稅權(quán)，而不論由誰(shuí)收取，但具體應(yīng)如何征稅還取決于該國(guó)國(guó)內(nèi)法規(guī)定;另外，在一些避稅安排中，演出報(bào)酬全部由其他人收取，演出活動(dòng)發(fā)生的締約國(guó)依然對(duì)演出產(chǎn)生的所得具有征稅權(quán)，并可根據(jù)其國(guó)內(nèi)法規(guī)定向收取所得的其他人征稅。
46.對(duì)于設(shè)立在中國(guó)境內(nèi)的合伙企業(yè)，其適用稅收協(xié)定需要滿足哪些條件？
答：第一，其合伙人應(yīng)是締約對(duì)方居民。因?yàn)椋瑢?duì)于設(shè)立在中國(guó)境內(nèi)的合伙企業(yè)取得的所得，根據(jù)我國(guó)合伙企業(yè)法的規(guī)定，其合伙人是我國(guó)所得稅納稅人，合伙企業(yè)本身不是我國(guó)所得稅納稅人。同時(shí)，稅收協(xié)定一般規(guī)定，協(xié)定適用于締約國(guó)一方或者同時(shí)為雙方居民的人。因此，對(duì)于在我國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的合伙人，如果其是締約對(duì)方居民，則應(yīng)屬于稅收協(xié)定適用的范圍。
第二，合伙企業(yè)取得的所得被締約對(duì)方視為該合伙人的所得。是否滿足該條件，一般取決于締約對(duì)方(即合伙人的居民國(guó))國(guó)內(nèi)法。比如，在締約對(duì)方國(guó)內(nèi)法將我國(guó)境內(nèi)合伙企業(yè)視為稅收透明體時(shí)，一般會(huì)將該合伙企業(yè)取得的所得視為由其居民合伙人取得，在這種情況下，該合伙人在我國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的所得可以在我國(guó)享受協(xié)定待遇;在締約對(duì)方國(guó)內(nèi)法將我國(guó)境內(nèi)的合伙企業(yè)視為非稅收透明體時(shí)，則一般不會(huì)將該合伙企業(yè)取得的所得視為由其居民合伙人取得，在這種情況下，該合伙人不能在我國(guó)享受協(xié)定待遇。
47.對(duì)于設(shè)立在中國(guó)境外的合伙企業(yè)，其適用稅收協(xié)定需要滿足哪些條件？
答：9號(hào)公告明確了在我國(guó)適用稅收協(xié)定的條件，即在稅收協(xié)定條款沒(méi)有做出不同規(guī)定的情況下，境外合伙企業(yè)應(yīng)是締約對(duì)方居民，才能在我國(guó)享受協(xié)定待遇。
由于境外設(shè)立的合伙企業(yè)不適用我國(guó)合伙企業(yè)法，因此不適用該法規(guī)定的“先分后稅”的規(guī)則。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，“依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)”不適用企業(yè)所得稅法，而境外設(shè)立的合伙企業(yè)不屬于依照中國(guó)法律成立的合伙企業(yè)，因此不屬于企業(yè)所得稅法適用的排除范圍。同時(shí)，根據(jù)企業(yè)所得稅法，依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的合伙企業(yè)是我國(guó)企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)納稅人，其合伙人不直接是我國(guó)所得稅的納稅人。因此，在適用稅收協(xié)定時(shí)，除非協(xié)定另有規(guī)定，否則，只有當(dāng)該合伙企業(yè)是締約對(duì)方居民的情況下才能享受協(xié)定待遇。如果根據(jù)締約對(duì)方國(guó)內(nèi)法，合伙企業(yè)不是其居民，則該合伙企業(yè)不適用稅收協(xié)定，也不能以締約對(duì)方居民合伙人的名義在我國(guó)享受協(xié)定待遇。
但是，在稅收協(xié)定條款另有規(guī)定的情況下，應(yīng)遵循稅收協(xié)定條款的規(guī)定。比如，2013年簽署的中法稅收協(xié)定第四條對(duì)合伙企業(yè)適用稅收協(xié)定的問(wèn)題作出了詳細(xì)規(guī)定。根據(jù)中法協(xié)定，如果一項(xiàng)所得是通過(guò)在法國(guó)設(shè)立的合伙企業(yè)從我國(guó)取得，且根據(jù)法國(guó)的稅收法律，該所得被視為由法國(guó)居民合伙人取得，則可在我國(guó)享受協(xié)定待遇，而不需要考慮我國(guó)國(guó)內(nèi)法是否將該筆所得視為由合伙人取得。對(duì)于我國(guó)簽署的稅收協(xié)定中沒(méi)有上述類似條款的，不能套用中法協(xié)定的規(guī)則。
48.關(guān)于設(shè)立在中國(guó)境外合伙企業(yè)適用協(xié)定，如果合伙企業(yè)不是對(duì)方國(guó)家稅收居民，但合伙人是該國(guó)居民，是否可以在我國(guó)享受協(xié)定待遇？
答：對(duì)于設(shè)立在境外的合伙企業(yè)，除非協(xié)定另有規(guī)定，否則，只有在合伙企業(yè)本身是締約對(duì)方居民的情況下，才可以在我國(guó)享受協(xié)定待遇。如果合伙企業(yè)不是對(duì)方居民，即使合伙人是締約對(duì)方居民，也不能享受協(xié)定待遇。
第四部分
支持脫貧攻堅(jiān)稅收優(yōu)惠政策
49.在完善基礎(chǔ)設(shè)施方面，有哪些稅收優(yōu)惠政策？
答：第一，公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目(包括港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等新建項(xiàng)目)投資經(jīng)營(yíng)所得，享受企業(yè)所得稅“三免三減半”。
第二，對(duì)農(nóng)田水利建設(shè)、農(nóng)民住宅建設(shè)減免相關(guān)稅收。
第三，對(duì)農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目免征增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、印花稅等。
50.在加大產(chǎn)業(yè)扶貧方面，有哪些稅收優(yōu)惠政策？
答：第一，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。
第二，對(duì)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目減免企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。
第三，對(duì)農(nóng)民合作社、“公司+農(nóng)戶”等新型經(jīng)營(yíng)主體減免相關(guān)稅收。
第四，對(duì)蔬菜、鮮活肉蛋產(chǎn)品免征流通環(huán)節(jié)增值稅。
第五，對(duì)農(nóng)膜、有機(jī)肥、滴灌產(chǎn)品等農(nóng)資產(chǎn)品，以及農(nóng)技等農(nóng)業(yè)服務(wù)免征增值稅。
第六，對(duì)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、承受等免征相關(guān)稅收。
第七，對(duì)農(nóng)業(yè)資源綜合利用產(chǎn)品增值稅即征即退、減計(jì)企業(yè)所得稅收入等。
51.在鼓勵(lì)就業(yè)創(chuàng)業(yè)方面，有哪些稅收優(yōu)惠政策？
答：第一，對(duì)月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。
第二，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于50萬(wàn)元(含50萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。國(guó)務(wù)院決定，2018年還將再一次大幅提高年應(yīng)納稅所得額的標(biāo)準(zhǔn)。
第三，對(duì)六大行業(yè)和四大領(lǐng)域的小型微利企業(yè)允許固定資產(chǎn)加速折舊。國(guó)務(wù)院決定，2018年將進(jìn)一步加大對(duì)企業(yè)設(shè)備投資的支持。
第四，對(duì)失業(yè)人員、高校畢業(yè)生、殘疾人等重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)實(shí)行限額減免。
52.普惠金融方面，有哪些稅收優(yōu)惠政策？
答：第一，對(duì)金融機(jī)構(gòu)、小額貸款公司的農(nóng)戶和小微企業(yè)小額貸款利息收入免征增值稅，對(duì)農(nóng)戶及小型微型企業(yè)提供融資擔(dān)保及再擔(dān)保業(yè)務(wù)免征增值稅。
第二，允許符合條件的金融企業(yè)、小額貸款公司、擔(dān)保公司涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款或擔(dān)保損失準(zhǔn)備金稅前扣除。
第三，對(duì)涉農(nóng)保險(xiǎn)免征增值稅，企業(yè)所得稅減計(jì)收入。
53.在促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)方面，稅收優(yōu)惠政策有哪些？
答：第一，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。江西贛州、吉林延邊、湖北恩施、湖南湘西符合條件的企業(yè)也可享受該項(xiàng)低稅率優(yōu)惠。
第二，民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。
第三，對(duì)在新疆困難地區(qū)新辦的符合條件的企業(yè)，企業(yè)所得稅“兩免三減半”。
第四，對(duì)在新疆喀什、霍爾果斯兩個(gè)特殊經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的符合條件的企業(yè)，五年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。
第五，對(duì)青藏鐵路公司免征相關(guān)稅收。
54.在鼓勵(lì)慈善捐贈(zèng)方面，有哪些稅收優(yōu)惠政策？
答：第一，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或政府部門的公益性捐贈(zèng)企業(yè)所得稅稅前扣除，優(yōu)惠力度不斷加大。2017年《企業(yè)所得稅法》修訂后，對(duì)捐贈(zèng)支出超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予其結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除。
第二，個(gè)人通過(guò)社會(huì)團(tuán)體或國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。對(duì)個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在個(gè)人所得稅前全額扣除。
55.某專業(yè)合作社剛成立，主要業(yè)務(wù)是負(fù)責(zé)社員蘋果的銷售，請(qǐng)問(wèn)針對(duì)合作社的優(yōu)惠政策有哪些？
答：涉及到農(nóng)民專業(yè)合作社的扶貧優(yōu)惠政策主要有以下幾個(gè)：一是農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。二是農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅。三是農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)銷合同免征印花稅。稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展壯大，使農(nóng)民真正成為千變?nèi)f化大市場(chǎng)的主體，實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)增效、農(nóng)民增收。
編輯設(shè)計(jì)：云南國(guó)稅
摘自：國(guó)家稅務(wù)總局第二季度稅收政策解讀
整理：中稅答疑新媒體智庫(kù)
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