天津國稅解答2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳報(bào)送及留存?zhèn)洳橘Y料、優(yōu)惠政策取消備案后的12個(gè)問題
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-05-16
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【發(fā)布日期】：2018年05月10日 【來源】：天津市國家稅務(wù)局
天津市國家稅務(wù)局關(guān)于2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳報(bào)送及留存?zhèn)洳橘Y料的問題解答
一、納稅人在辦理2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)報(bào)送哪些相關(guān)資料？
2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳需要報(bào)送的資料內(nèi)容如下：
1.企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表；
2.財(cái)務(wù)報(bào)表；
3.委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；
4.《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》；
5.企業(yè)應(yīng)自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料，包括：政府搬遷文件或公告、搬遷重置總體規(guī)劃、拆遷補(bǔ)償協(xié)議、資產(chǎn)處置計(jì)劃；企業(yè)搬遷完成當(dāng)年應(yīng)同時(shí)報(bào)送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》及相關(guān)材料；匯繳申報(bào)時(shí)報(bào)送《政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表》的，無需重復(fù)報(bào)送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》。
6.房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)應(yīng)報(bào)送房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差異調(diào)整情況的報(bào)告；
7.應(yīng)報(bào)送依據(jù)計(jì)稅成本對(duì)象確定原則確定的已完工開發(fā)產(chǎn)品成本對(duì)象，確定原則、依據(jù)，共同成本分配原則、方法，以及開發(fā)項(xiàng)目基本情況、開發(fā)計(jì)劃等專項(xiàng)報(bào)告；
8. 企業(yè)稅前扣除手續(xù)費(fèi)及傭金支出的，應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證；
9.申請(qǐng)享受中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的企業(yè)，在匯算清繳時(shí)需附送：
①法人執(zhí)照副本復(fù)印件，
②融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)監(jiān)管部門頒發(fā)的經(jīng)營許可證復(fù)印件，
③具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的年度會(huì)計(jì)報(bào)表和擔(dān)保業(yè)務(wù)情況（包括擔(dān)保業(yè)務(wù)明細(xì)和風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金提取等），
④財(cái)政、稅務(wù)部門要求提供的其他材料。
10.保險(xiǎn)公司提取巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金稅前扣除的，應(yīng)在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，同時(shí)附送巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金提取、使用情況的說明和報(bào)表；
11.企業(yè)申報(bào)抵免境外所得稅收時(shí)應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交如下書面資料：
①與境外所得相關(guān)的完稅證明或納稅憑證（原件或復(fù)印件）。
②不同類型的境外所得申報(bào)稅收抵免還需分別提供：
——取得境外分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)利潤所得需提供境外分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)報(bào)表；境外分支機(jī)構(gòu)所得依照中國境內(nèi)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額的計(jì)算過程及說明資料；具有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)分支機(jī)構(gòu)審計(jì)報(bào)告等；
——取得境外股息、紅利所得需提供集團(tuán)組織架構(gòu)圖；被投資公司章程復(fù)印件；境外企業(yè)有權(quán)決定利潤分配的機(jī)構(gòu)作出的決定書等；
——取得境外利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等所得需提供依照中國境內(nèi)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額的資料及計(jì)算過程；項(xiàng)目合同復(fù)印件等。
③申請(qǐng)享受稅收饒讓抵免的還需提供：
——本企業(yè)及其直接或間接控制的外國企業(yè)在境外所獲免稅及減稅的依據(jù)及證明或有關(guān)審計(jì)報(bào)告披露該企業(yè)享受的優(yōu)惠政策的復(fù)印件；
——企業(yè)在其直接或間接控制的外國企業(yè)的參股比例等情況的證明復(fù)印件；
——間接抵免稅額或者饒讓抵免稅額的計(jì)算過程；
——由本企業(yè)直接或間接控制的外國企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料。
④采用簡易辦法計(jì)算抵免限額的還需提供：
取得境外分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)利潤所得需提供企業(yè)申請(qǐng)及有關(guān)情況說明；來源國（地區(qū)）政府機(jī)關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證和證明復(fù)印件；取得符合境外稅額間接抵免條件的股息所得需提供企業(yè)申請(qǐng)及有關(guān)情況說明；符合企業(yè)所得稅法第二十四條條件的有關(guān)股權(quán)證明的文件或憑證復(fù)印件。
以上提交備案資料使用非中文的，企業(yè)應(yīng)同時(shí)提交中文譯本復(fù)印件。上述資料已向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的，可不再提供；上述資料若有變更的，須重新提供；復(fù)印件須注明與原件一致，譯本須注明與原本無異義，并加蓋企業(yè)公章。
12. 跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市設(shè)立的，實(shí)行匯總納稅辦法的居民企業(yè)應(yīng)報(bào)送：
——總機(jī)構(gòu)應(yīng)報(bào)送《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）》，同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表（2015年版）》和各分支機(jī)構(gòu)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表、各分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明。
——分支機(jī)構(gòu)應(yīng)報(bào)送《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2015年版）》，同時(shí)報(bào)送總機(jī)構(gòu)申報(bào)后加蓋有稅務(wù)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)專用章的《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表（2015年版）》復(fù)印件，分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明。
13．跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市經(jīng)營的建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)在辦理企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項(xiàng)目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明。
14.在本市境內(nèi)設(shè)立的，實(shí)行匯總納稅辦法的居民企業(yè)，由總機(jī)構(gòu)報(bào)送規(guī)定的相關(guān)資料。
15.企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，適用分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅調(diào)整明細(xì)表》。
16.相關(guān)文件規(guī)定需報(bào)送的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告或涉稅鑒證報(bào)告；
17. 按照《關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告》（稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)）、《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào)）等文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)生重組特殊性稅務(wù)處理、資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)時(shí)需要于匯算清繳申報(bào)時(shí)一同提交的報(bào)表。
二、企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失，還需要報(bào)送相關(guān)資料嗎？
自2017年度起，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椋唧w資料明細(xì)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
三、納稅人在辦理2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，需要留存?zhèn)洳槟男┵Y料？
2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)需要留存?zhèn)洳榈馁Y料包括以下內(nèi)容：
1.企業(yè)差旅費(fèi)管理制度；
2.企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)留存?zhèn)洳橘Y料；
3.企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)相關(guān)留存?zhèn)洳橘Y料；
4.不征稅收入相關(guān)證明資料；
5.企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等情況時(shí)，應(yīng)將變更具體情況及處理情況相關(guān)資料留檔備查；
6.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)留檔備查的其他資料。
《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（2018年修訂版）政策問答
【發(fā)布日期】：2018年05月10日 【來源】：天津市國家稅務(wù)局
為貫徹落實(shí)稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革，優(yōu)化稅收環(huán)境，有效落實(shí)企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策，稅務(wù)總局于2018年4月25日發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)），天津市國稅局根據(jù)重新修訂的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》就納稅人關(guān)心普遍的問題集中進(jìn)行解答如下：
1. 企業(yè)2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)享受所得稅優(yōu)惠，是否要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送備案資料？
答：企業(yè)2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)享受所得稅優(yōu)惠政策無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送備案資料。
自2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳開始，企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以自行計(jì)算減免稅額，通過填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠，并按照規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。
2.取消企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)的備案資料報(bào)送要求，具體是指哪些優(yōu)惠事項(xiàng)？
答：企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)包括免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額、減低稅率、稅額抵免等。具體優(yōu)惠事項(xiàng)名稱可參考《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄（2017年版）》（稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)之附件）。
3.取消企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)的備案資料報(bào)送要求后，是否意味著企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠不需要準(zhǔn)備任何資料了？
答：這種理解有誤。企業(yè)自行享受所得稅優(yōu)惠的同時(shí)，需要將《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄（2017年版）》列明的留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。
此外，如果企業(yè)享受了軟件和集成電路企業(yè)所得稅優(yōu)惠，應(yīng)當(dāng)在完成年度匯算清繳后，按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄（2017年版）》“后續(xù)管理要求”項(xiàng)目中列示的清單向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)按照財(cái)稅〔2016〕49號(hào)文件的規(guī)定，將相關(guān)資料轉(zhuǎn)交市發(fā)改委和市工信委進(jìn)行審核，以判定企業(yè)是否符合軟件和集成電路企業(yè)優(yōu)惠條件。
4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在什么時(shí)間將留存?zhèn)洳橘Y料歸集整理完成？
答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在完成所得稅匯算清繳申報(bào)后，同步將留存?zhèn)洳橘Y料歸集和整理完畢，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。如：企業(yè)享受《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄（2017年版）》第1項(xiàng)優(yōu)惠事項(xiàng)，并在2018年5月15日完成2017年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)和繳納稅款，其應(yīng)在5月15日同步將第1項(xiàng)優(yōu)惠事項(xiàng)的留存?zhèn)洳橘Y料歸集和整理完畢。
5.所得稅優(yōu)惠留存?zhèn)洳橘Y料需要留存多久？
答：企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)從企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起保留10年。
6.企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠后自己發(fā)現(xiàn)不符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，不應(yīng)享受優(yōu)惠，如何處理？
答：企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。企業(yè)對(duì)優(yōu)惠事項(xiàng)留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)后發(fā)現(xiàn)其不符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件的，應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)自行調(diào)整并補(bǔ)繳稅款及滯納金。
7.企業(yè)如果在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)開展的后續(xù)管理過程中無法提供對(duì)應(yīng)優(yōu)惠事項(xiàng)的留存?zhèn)洳橘Y料，會(huì)有什么后果？
答：在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)開展的后續(xù)管理過程中，企業(yè)如果未能按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者提供的留存?zhèn)洳橘Y料與實(shí)際情況不符，無法證實(shí)符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定條件的，或者存在弄虛作假情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法追繳其已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并按照稅收征管法等相關(guān)規(guī)定處理。
8.企業(yè)同時(shí)享受高新技術(shù)企業(yè)和研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，如何準(zhǔn)備留存?zhèn)洳橘Y料？
答：企業(yè)同時(shí)享受多項(xiàng)優(yōu)惠事項(xiàng)或者享受的優(yōu)惠事項(xiàng)按照規(guī)定分項(xiàng)目進(jìn)行核算的，應(yīng)當(dāng)按照優(yōu)惠事項(xiàng)或者項(xiàng)目分別歸集留存?zhèn)洳橘Y料。如：企業(yè)同時(shí)享受高新技術(shù)企業(yè)和研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，需要分別歸集高新技術(shù)企業(yè)和研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠留存?zhèn)洳橘Y料。企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策涉及多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的，需要按要求按項(xiàng)目分別歸集留存?zhèn)洳橘Y料。
9.匯總納稅企業(yè)如何管理所得稅優(yōu)惠留存?zhèn)洳橘Y料？
答：享受所得稅優(yōu)惠的匯總納稅企業(yè)，由總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)統(tǒng)一歸集并留存?zhèn)洳橘Y料。分支機(jī)構(gòu)按照規(guī)定可獨(dú)立享受優(yōu)惠事項(xiàng)的，由分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)歸集并留存?zhèn)洳橘Y料，同時(shí)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在當(dāng)完成年度匯算清繳后將留存的備查資料清單送總機(jī)構(gòu)，如：設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)，當(dāng)設(shè)在西部地區(qū)的分支機(jī)構(gòu)符合規(guī)定條件而享受優(yōu)惠事項(xiàng)的，由該分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)歸集并留存相關(guān)備查資料，并同時(shí)將其留存?zhèn)洳橘Y料的清單提供總機(jī)構(gòu)匯總。
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