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區(qū)塊鏈技術(shù)：給轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理帶來便利

中國(guó)稅務(wù)報(bào) 2018年5月23日星期三

作者：許淼  作者單位：上海市浦東新區(qū)國(guó)稅局國(guó)際處

除了加密貨幣外，區(qū)塊鏈這種分布式賬本的底層技術(shù)已在全球多個(gè)行業(yè)得到推廣應(yīng)用。銀行、保險(xiǎn)等金融服務(wù)業(yè)已經(jīng)采用區(qū)塊鏈技術(shù)簡(jiǎn)化交易流程、加快清算速度、減少中介環(huán)節(jié)以及提高交易可追溯性。在公共服務(wù)領(lǐng)域，烏克蘭、愛沙尼亞和格魯吉亞政府正在利用區(qū)塊鏈技術(shù)進(jìn)行土地和房地產(chǎn)登記。長(zhǎng)遠(yuǎn)看來，區(qū)塊鏈技術(shù)可以成為提升稅收征管水平的重要技術(shù)革新力量，在國(guó)際稅收的轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理領(lǐng)域主要有以下應(yīng)用前景。

實(shí)現(xiàn)有形商品關(guān)聯(lián)交易自動(dòng)定價(jià)和調(diào)整。對(duì)于跨國(guó)集團(tuán)來說，區(qū)塊鏈技術(shù)能實(shí)現(xiàn)跨國(guó)集團(tuán)內(nèi)定價(jià)的自動(dòng)調(diào)整，不僅能減少差錯(cuò)，而且能節(jié)約時(shí)間，降低管理成本。集團(tuán)可以方便地進(jìn)行準(zhǔn)確的營(yíng)利分析，以更好地制定集團(tuán)內(nèi)定價(jià)政策，甚至結(jié)合人工智能技術(shù)實(shí)現(xiàn)定價(jià)自動(dòng)化，實(shí)時(shí)調(diào)整。比如當(dāng)利潤(rùn)指標(biāo)位于獨(dú)立交易價(jià)格區(qū)間外的時(shí)候，價(jià)格立即自動(dòng)調(diào)整，避免不必要的稅務(wù)調(diào)查或海關(guān)征稅等風(fēng)險(xiǎn)。

利用智能合約自動(dòng)劃分復(fù)雜的關(guān)聯(lián)勞務(wù)。集團(tuán)內(nèi)的關(guān)聯(lián)勞務(wù)一般根據(jù)提供的不同功能的服務(wù)，按照一定分配指標(biāo)（銷售額、人員數(shù)量等）在各受益方之間分?jǐn)傎M(fèi)用，這類交易成為轉(zhuǎn)讓定價(jià)爭(zhēng)議最多的領(lǐng)域之一。集團(tuán)內(nèi)不同國(guó)家的各分支和實(shí)體通常內(nèi)部流程、信息化工具和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)差異很大，為量化集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)收費(fèi)的獨(dú)立交易價(jià)格，需要花費(fèi)大量精力進(jìn)行功能、資產(chǎn)和風(fēng)險(xiǎn)分析，以及接受勞務(wù)方的受益性分析。借助區(qū)塊鏈的智能合約可以自動(dòng)整合功能分析，在此基礎(chǔ)上將內(nèi)關(guān)聯(lián)勞務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)化、自動(dòng)化。

為無形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造提供可追溯記錄。區(qū)塊鏈可以記載關(guān)聯(lián)交易起始時(shí)間和交易條件等完整信息，對(duì)于一項(xiàng)無形資產(chǎn)的DEMPE+P（開發(fā)、提升、維護(hù)、保護(hù)、利用和推廣）提供更為清晰的線索，離實(shí)現(xiàn)BEPS行動(dòng)所倡導(dǎo)的在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地征稅的目標(biāo)更進(jìn)一步。集團(tuán)的總體利潤(rùn)和每一環(huán)節(jié)的活動(dòng)都可以確定，為利潤(rùn)分割法的使用打下了更加堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

為關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料準(zhǔn)備提供便利。現(xiàn)在，在跨國(guó)集團(tuán)內(nèi)部各關(guān)聯(lián)方一般只分別記錄自身的財(cái)務(wù)狀況、存貨狀況，內(nèi)關(guān)聯(lián)定價(jià)方法等。一旦使用了區(qū)塊鏈技術(shù)，由于其不可更改性，整個(gè)跨國(guó)集團(tuán)內(nèi)部的交易流和價(jià)值鏈都可以在每個(gè)關(guān)聯(lián)方那里得到全面記載和反映。對(duì)于每一項(xiàng)資產(chǎn)、交易中的每一次定價(jià)情況，都有標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的整套歷史數(shù)據(jù)。使用這些完整性和一致性有保證的交易數(shù)據(jù)，企業(yè)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料準(zhǔn)備時(shí)將節(jié)約大量資源，提高效率，降低風(fēng)險(xiǎn)。

按照BEPS第十三項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃的要求，跨國(guó)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)按時(shí)提供國(guó)別報(bào)告，以披露全球業(yè)務(wù)中在各個(gè)不同的管轄區(qū)的業(yè)務(wù)收入與納稅情況，以及在不同管轄區(qū)的成員實(shí)體的個(gè)性化的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息。通過應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，企業(yè)的稅務(wù)和財(cái)務(wù)部門可以方便地從分布式賬本中獲取國(guó)別報(bào)告所需的各類實(shí)時(shí)信息，或者更進(jìn)一步，向稅務(wù)機(jī)關(guān)開放一定數(shù)據(jù)交換權(quán)限，將會(huì)極大降低稅企雙方的征納成本。