又填錯(cuò)了？這十種情況要留意
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-05-29
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中國稅務(wù)報(bào)
筆者曾在2016年4月8日的《中國稅務(wù)報(bào)》B3版發(fā)表《企業(yè)填錯(cuò)年度申報(bào)表的十種情況》一文，列舉了填報(bào)企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)表十種常見的填報(bào)錯(cuò)誤，但又不涉及調(diào)整應(yīng)納稅所得額的情況。根據(jù)近期企業(yè)填報(bào)2017年版申報(bào)表情況，筆者通過檢查發(fā)現(xiàn)，還有十種填報(bào)錯(cuò)誤常出現(xiàn)，提醒企業(yè)特別注意。
1.營業(yè)收入填營業(yè)外收入
一些企業(yè)，增值稅申報(bào)有銷售額，但企業(yè)所得稅卻無相關(guān)收入。經(jīng)核實(shí)，企業(yè)將取得的營業(yè)收入填入營業(yè)外收入。這樣填報(bào)，不但會被認(rèn)為少計(jì)收入，而且由于營業(yè)收入減少，致使企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)算扣除基數(shù)減少。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確填報(bào)收入類型。
2.投資損失填入A105030明細(xì)表
不少企業(yè)填報(bào)《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105030）相關(guān)行次的“處置收益”為負(fù)數(shù)。經(jīng)核實(shí)，其為投資損失，但填報(bào)說明規(guī)定，“處置投資項(xiàng)目按稅收規(guī)定確認(rèn)為損失的，本表不作調(diào)整，在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）進(jìn)行納稅調(diào)整。”
有些企業(yè)將投資損失既填報(bào)A105030明細(xì)表，又填報(bào)A105090明細(xì)表。若該投資損失不涉及納稅調(diào)整，僅是填表錯(cuò)誤，不影響應(yīng)納稅所得額；但若涉及納稅調(diào)整，由于在A105090明細(xì)表再次填報(bào)，將導(dǎo)致重復(fù)調(diào)整。
3.捐贈支出只填非公益性捐贈
一些企業(yè)的《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》（A102010）第21行“捐贈支出”金額大于《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第17行“捐贈支出”第1列“賬載金額”，A105000明細(xì)表第3列“調(diào)增金額”等于第1列“賬載金額”。這樣填報(bào)，企業(yè)可能存在少調(diào)增捐贈支出的問題。A105000明細(xì)表第17行第1列來源于《捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）第8行“合計(jì)”第1列“賬載金額”。經(jīng)核實(shí)，企業(yè)僅將不符合公益性捐贈支出需要調(diào)增的金額填入A105070明細(xì)表第1列。而按照填報(bào)說明要求：“納稅人發(fā)生相關(guān)支出（含捐贈支出結(jié)轉(zhuǎn)），無論是否納稅調(diào)整，均應(yīng)填報(bào)本表。”
4.免稅收入填入不征稅收入
非營利組織、文化轉(zhuǎn)制企業(yè)等將符合條件的免稅收入填入《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第8行“不征稅收入”第4列“調(diào)減金額”。不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得稅前扣除；而免稅收入所對應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，可以稅前扣除。由于企業(yè)在“不征稅收入”中填入數(shù)據(jù)，又沒有相應(yīng)的納稅調(diào)增，導(dǎo)致被認(rèn)為該不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用沒有納稅調(diào)增。
5.不征稅收入調(diào)增填其他
一些企業(yè)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第8行“不征稅收入”第4列“調(diào)減金額”有數(shù)據(jù)，但第24行“不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用”第3列“調(diào)增金額”長期無數(shù)據(jù)，導(dǎo)致被認(rèn)為該不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用沒有納稅調(diào)增。經(jīng)核實(shí)，企業(yè)已作納稅調(diào)增，但將其填入第30行“其他”第3列“調(diào)增金額”。
6.跨期項(xiàng)目調(diào)減填其他
一些企業(yè)在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）的“其他”行“調(diào)減金額”列填入大額數(shù)據(jù)。經(jīng)核實(shí)，為企業(yè)跨期項(xiàng)目調(diào)減或以前年度調(diào)增以后年度調(diào)減，前者如企業(yè)利息收入在會計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)，納稅時(shí)按照合同約定的應(yīng)付利息日期確認(rèn)收入，應(yīng)當(dāng)調(diào)減利息收入；后者如政府補(bǔ)助在會計(jì)上計(jì)入遞延收益，以前年度已調(diào)增，以后年度要調(diào)減。其實(shí)，這些項(xiàng)目企業(yè)應(yīng)填寫《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105020）相關(guān)行次，而且不是填入“其他”。讓人難以理解的是，有的企業(yè)在以前年度調(diào)增時(shí)，正確地填寫了A105020明細(xì)表，而到次年調(diào)減時(shí)卻填入了“其他”。
7.投資收益填寫主營業(yè)務(wù)收入
許多投資公司將投資收益填入《一般企業(yè)收入明細(xì)表》（A101010）第2行“主營業(yè)務(wù)收入”，認(rèn)為投資就是其主營業(yè)務(wù)，投資收益自然就是“主營業(yè)務(wù)收入”。但是，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》并未對投資公司有特殊規(guī)定，其取得的投資收益與其他企業(yè)一樣應(yīng)填入主表第9行“投資收益”。投資公司將投資收益填入主營業(yè)務(wù)收入，會擴(kuò)大計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額基數(shù)。
8.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備填入資產(chǎn)損失
某企業(yè)在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）第10行“貨幣資產(chǎn)損失”第1列“資產(chǎn)損失的賬載金額”填寫820萬元，并在第6列“納稅調(diào)整金額”中全額調(diào)增。經(jīng)核實(shí)，該820萬元并非資產(chǎn)損失，而是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，由于不能稅前扣除而全額調(diào)增。企業(yè)應(yīng)將820萬元，填入《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第33行“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金”相關(guān)列次。
9.資產(chǎn)損失填入資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
一些非金融企業(yè)在主表第7行“資產(chǎn)減值損失”填報(bào)金額，但在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第33行“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金”無相應(yīng)調(diào)增，導(dǎo)致被認(rèn)為企業(yè)稅前扣除了未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。經(jīng)核實(shí)，企業(yè)并未計(jì)提資產(chǎn)減值損失，實(shí)為資產(chǎn)損失，已在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）填報(bào)。究其原因，企業(yè)誤以為“資產(chǎn)減值損失”就是資產(chǎn)損失，正確為“資產(chǎn)減值損失”填報(bào)企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金。
10.減免項(xiàng)目所得填入項(xiàng)目收入
一些企業(yè)《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》（A107020）第4列“項(xiàng)目收入”與“項(xiàng)目所得額”（第9列或第10列）金額一致，導(dǎo)致被認(rèn)為企業(yè)將項(xiàng)目收入全額減免。經(jīng)核實(shí)，其實(shí)是企業(yè)為圖省事，將“項(xiàng)目所得額”金額填入“項(xiàng)目收入”。對于所得減免項(xiàng)目來說，項(xiàng)目所得額=項(xiàng)目收入-項(xiàng)目成本-相關(guān)稅費(fèi)-應(yīng)分?jǐn)偲陂g費(fèi)用+納稅調(diào)整額，若“項(xiàng)目收入”與“項(xiàng)目所得額”相等，相當(dāng)于企業(yè)將所得減免變?yōu)槭杖霚p免，多減免了所得額。因此，企業(yè)不能圖省事，應(yīng)將項(xiàng)目收入、項(xiàng)目成本等分別填寫。
總之，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控需要計(jì)算機(jī)識別，一旦不符合相關(guān)條件，就會被系統(tǒng)識別出來。出現(xiàn)上述情況，人工無法判斷是否真正存在風(fēng)險(xiǎn)，只能向企業(yè)核實(shí)，增加稅企雙方負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)在2017年度匯算清繳填報(bào)新申報(bào)表時(shí)，一定要認(rèn)真填寫，避免不必要的麻煩。
作者：馬澤方，北京市國稅局
來源：中國稅務(wù)報(bào)
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