報廢汽車“賣破爛兒” 稅務咋處理
云南百滇稅務師事務所有限公司 2018-06-17
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中國稅務報
自用車輛報廢處理是按銷售貨物適用稅率或征收率繳納增值稅，還是按銷售自用固定資產(chǎn)（即銷售二手車）適用稅率減征增值稅，實務工作中容易混淆。 本文以案例形式分析處理報廢車輛與銷售二手車的財稅處理，有哪些不同之處。
案例：某事業(yè)單位2017年10月19日報廢一輛自用轎車，報廢汽車回收企業(yè)按照金屬含量折算收購價格為350元，該單位到辦稅服務大廳申請代開增值稅普通發(fā)票。就此產(chǎn)生的如何繳納增值稅的問題，業(yè)內(nèi)存在以下兩種觀點。
觀點一：適用小規(guī)模納稅人銷售自己使用過固定資產(chǎn)（即銷售二手車）的規(guī)定
分析：該事業(yè)單位未在國稅局辦理稅務登記，不是一般納稅人，不能抵扣進項稅額，應適用小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率繳納增值稅，即：350÷（1＋3%）×2%＝6.8（元）。
法規(guī)依據(jù)：《財政部、國家稅務總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第二條規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率征收增值稅。
觀點二：適用小規(guī)模納稅人銷售貨物的規(guī)定
筆者贊同此觀點，認為該項業(yè)務并不是銷售二手車。
理由：現(xiàn)行《二手車流通管理法》對二手車的定義，指辦理完注冊登記手續(xù)到達國家制度報廢標準之前進行交易并轉(zhuǎn)移所有權(quán)的汽車、掛車和摩托車。同時規(guī)定二手車所有人也可不通過經(jīng)銷企業(yè)、拍賣企業(yè)和經(jīng)紀機構(gòu)將車輛直接出售給買方（即直接交易），應當在二手車交易市場進行。簡單總結(jié)為二手車交易對象是按規(guī)定還能流通使用的車輛，但必須轉(zhuǎn)移產(chǎn)權(quán)（即按規(guī)定到車管所辦理轉(zhuǎn)移登記）。銷售方可選擇購買方自由交易。
現(xiàn)行《報廢汽車回收管理辦法》對報廢汽車的定義，指達到國家報廢標準，或者雖未達到國家報廢標準，但發(fā)動機或者底盤嚴重損壞，經(jīng)檢驗不符合國家機動車運行安全技術(shù)條件或者國家機動車污染物排放標準的機動車。報廢車輛回收實行特種行業(yè)管理，未經(jīng)許可，任何單位和個人不得從事報廢汽車回收活動。報廢汽車應向公安機關(guān)辦理機動車報廢手續(xù)。報廢汽車的收購價格，按照金屬含量折算，參照廢舊金屬市場價格計價。簡單歸納為報廢車輛不能自由選擇購買方，須報批后賣給專門的回收企業(yè)拆解，車輛不能再流通使用。收購價格是按金屬含量計價，也就是俗稱的“賣破爛兒”。
綜上所述，處理報廢車輛不等于銷售二手車，按現(xiàn)行《增值稅暫行條例》規(guī)定，該事業(yè)單位應按照銷售額和征收率計算增值稅。即：350÷（1＋3%）×3%＝10.19（元）。
有觀點質(zhì)疑，該事業(yè)單位按次銷售額只有350元，為何不能享受按次銷售額不超過500元免征增值稅的優(yōu)惠政策呢？因為此起征點僅適用于個人（即個體工商戶和其他個人），而對于其他個人（也就是自然人）銷售自己使用過的物品，即使超過起征點，也是免征增值稅的。同時對于已辦理登記的小規(guī)模納稅人，按月或按季全部應稅銷售額（含處置報廢車輛銷售額）如果未超過小微企業(yè)標準的，仍可享受小微企業(yè)免征增值稅的優(yōu)惠政策。而一般納稅人處置報廢車輛必須按適用稅率征收增值稅，并可按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票。因為不屬于銷售二手車輛，自然不得享受銷售自己使用過的固定資產(chǎn)按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅的優(yōu)惠政策。
作者：李曉波，山東省昌邑市國稅局
來源：中國稅務報
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