預(yù)付卡發(fā)票稅前扣除
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-09-25
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2017-09-25 云南國稅
發(fā)票這點事兒
近期，小編接到部分群眾的咨詢：個人能否持著一張預(yù)付卡充值發(fā)票回企業(yè)報銷呢？財務(wù)能否憑該發(fā)票進行稅前扣除呢？
今天小編給大家好好講講預(yù)付卡發(fā)票這點事兒。
首先，能否報銷以企業(yè)自身制度為準。
但是，企業(yè)為了方便業(yè)務(wù)，購買預(yù)付卡自己使用，在報銷的時候財務(wù)人員是否一次性計入了當期費用，記住，只有取得了消費明細單后才可以根據(jù)具體實際消費情況稅前扣除。
那么問題來了，難道企業(yè)贈送給員工或客戶的預(yù)付卡，也只能等到實際消費時才能稅前扣除么？這不是給企業(yè)增負嗎？不要著急，聽小編給您答疑解惑，其實根據(jù)預(yù)付卡不同處置情況，企業(yè)在實際處置預(yù)付卡的環(huán)節(jié)連同其他材料即可予以稅前扣除啦。
預(yù)付卡業(yè)務(wù)開票
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告 2016年第53號)第三條規(guī)定，購卡人與實際消費者在整個環(huán)節(jié)中只能取得一次增值稅普通發(fā)票，在購卡環(huán)節(jié)取得編碼為“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下設(shè)的601“預(yù)付卡銷售和充值”的增值稅普通發(fā)票，而在消費環(huán)節(jié)不允許再次取得增值稅發(fā)票。
稅前扣除
國家稅務(wù)總局公告2016年第53號文件規(guī)定在實際消費環(huán)節(jié)不允許取得發(fā)票，主要是避免重復(fù)取得發(fā)票稅前扣除的問題，但并非不允許稅前扣除。
購買預(yù)付卡環(huán)節(jié)取得的“不征稅”發(fā)票，可以證實企業(yè)真實發(fā)生的購買行為，應(yīng)該在實際處置預(yù)付卡時根據(jù)不同的情況進行稅前扣除。
1、購卡贈送客戶，維護客戶關(guān)系。
企業(yè)購買預(yù)付卡將其作為交際應(yīng)酬費贈送給客戶，此種性質(zhì)屬于企業(yè)所得稅概念中的業(yè)務(wù)招待費范疇，應(yīng)憑借購買預(yù)付卡時取得的發(fā)票以及相關(guān)的贈送明細，按照業(yè)務(wù)招待費進行稅前扣除。
2、購卡作為促銷方式贈送給客戶。
企業(yè)購買預(yù)付卡，銷售時將其以買贈的形式贈送給客戶，例如達到一定的銷售額即可贈送一定額度的預(yù)付卡，此時應(yīng)憑借購買預(yù)付卡時取得的發(fā)票以及相關(guān)的贈送明細按照銷售費用稅前扣除。
3、購卡作為福利發(fā)放給員工。
企業(yè)購買預(yù)付卡將其作為節(jié)日福利等發(fā)放給員工，這屬于集體福利的性質(zhì)，應(yīng)憑借購買預(yù)付卡時取得的發(fā)票以及相關(guān)的贈送明細，按照職工福利費稅前扣除。
4、購卡自己消費。
有的企業(yè)為了方便業(yè)務(wù)，購買預(yù)付卡自己使用，這應(yīng)根據(jù)其實際用途按照管理費用、生產(chǎn)成本等稅前扣除。但此種情況在購卡環(huán)節(jié)不能憑借發(fā)票稅前扣除，而應(yīng)在實際消費環(huán)節(jié)憑借相關(guān)單據(jù)稅前扣除。
總結(jié)
在實際處置預(yù)付卡的環(huán)節(jié)連同其他材料可予以稅前扣除。企業(yè)在發(fā)放預(yù)付卡時，即已經(jīng)完成了對該預(yù)付卡的處置行為。
而如果預(yù)付卡自用，則應(yīng)在實際消費環(huán)節(jié)方可稅前扣除，因為自用的情況下，實際消費才是實際處置環(huán)節(jié)。
編輯設(shè)計：云南國稅
來源：松江稅務(wù)、中國稅務(wù)報
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