| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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營改增后，企業(yè)無形資產(chǎn)的會計(jì)核算發(fā)生了較大變化，本文通過舉例對無形資產(chǎn)會計(jì)核算進(jìn)行闡釋。
營改增后無形資產(chǎn)增加的會計(jì)核算
無形資產(chǎn)增加的形式主要包括：外購、內(nèi)部研發(fā)、投資者投入、接受捐贈、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等方式。營改增前，取得無形資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)直接計(jì)入無形資產(chǎn)成本，營改增后，一般納稅人企業(yè)取得無形資產(chǎn)支付的增值稅可以抵扣銷項(xiàng)稅額。
1. 外購無形資產(chǎn)的核算。
企業(yè)外購無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按購入時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票注明的金額借記“無形資產(chǎn)”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“銀行存款”等科目。
例1：甲公司于2016年5月2日向乙公司購買一項(xiàng)經(jīng)銷權(quán)，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款15萬元，增值稅0.9萬元，款項(xiàng)15.9萬元通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。甲公司該筆業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理為：
借：無形資產(chǎn)——經(jīng)銷權(quán) 150000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 9000
貸：銀行存款 159000
2. 內(nèi)部研發(fā)取得無形資產(chǎn)的核算。
內(nèi)部研發(fā)取得無形資產(chǎn)分為免增值稅項(xiàng)目和非免增值稅項(xiàng)目，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)相關(guān)規(guī)定，納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。
(1)內(nèi)部研發(fā)取得的非免增值稅無形資產(chǎn)的核算。
例2：甲公司開發(fā)一項(xiàng)新商標(biāo)——A商標(biāo)，2016年5月已證實(shí)該商標(biāo)必然成功，開始轉(zhuǎn)入開發(fā)階段。2016年6月1日購買原材料10萬元，增值稅1.7萬元，用于該商標(biāo)研發(fā)并交付科研部門，款項(xiàng)已付，支付人工費(fèi)5萬元。2016年9月30日該商標(biāo)開發(fā)完成投入使用。甲公司的賬務(wù)處理為：
a. 購買原材料時(shí)：
借：原材料 100000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17000
貸：銀行存款 117000
b. 領(lǐng)用原材料、支付人工費(fèi)時(shí)：
借：研發(fā)支出——資本化支出 150000
貸：原材料 100000
應(yīng)付職工薪酬 50000
c. 商標(biāo)開發(fā)完成投入使用時(shí)：
借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 150000
貸：研發(fā)支出——資本化支出150000
(2)內(nèi)部研發(fā)取得的免增值稅無形資產(chǎn)的核算。
例3：同上例2，假定甲公司研發(fā)的是一項(xiàng)免征增值稅的新工藝。則甲公司賬務(wù)處理為：
a. 購買原材料時(shí)：
借：原材料 100000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17000
貸：銀行存款 117000
b. 領(lǐng)用原材料、支付人工費(fèi)時(shí)：
借：研發(fā)支出——資本化支出 167000
貸：原材料 100000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 17000
應(yīng)付職工薪酬 50000
c. 新工藝開發(fā)完成投入使用
借：無形資產(chǎn)——新工藝 167000
貸：研發(fā)支出——資本化支出167000
3. 接受投資者投入無形資產(chǎn)的核算。
被投資企業(yè)接受投資企業(yè)作為股本投入的無形資產(chǎn)，按投資企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票注明的金額，借記“無形資產(chǎn)”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”等科目。
例4：丙公司于2016年6月1日以一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)向甲公司投資，丙公司開具的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款50萬元，增值稅3萬元，雙方約定總價(jià)款53萬元中的50萬元為股本，3萬元為股本溢價(jià)。甲公司該筆業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理為：
借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 500000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 30000
貸：股本——丙公司 500000
資本公積——股本溢價(jià) 30000
營改增后無形資產(chǎn)減少的會計(jì)核算
無形資產(chǎn)減少的形式主要包括：對外轉(zhuǎn)讓、對外出租、對外投資、對外捐贈和非貨幣性資產(chǎn)交換等。下面主要分析對外轉(zhuǎn)讓、對外出租、對外投資、對外捐贈的會計(jì)核算。
1. 對外轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的核算。
企業(yè)出售無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”等科目，按已計(jì)提的累計(jì)攤銷額，借記“累計(jì)攤銷”科目，貸記“無形資產(chǎn)”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”，按其差額貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。
(1)對外轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)等非免增值稅無形資產(chǎn)的核算。
例5：2017年1月1日，甲公司將一商標(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，開具的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款30萬元，稅款1.8萬元，款項(xiàng)已存入銀行。該商標(biāo)權(quán)成本為18萬元，出售時(shí)已攤銷3萬元。甲公司的賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 318000
累計(jì)攤銷 30000
貸：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 180000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 18000
營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 150000
(2)對外轉(zhuǎn)讓技術(shù)等免增值稅無形資產(chǎn)的核算。
例6：同上例5，假如甲公司對外轉(zhuǎn)讓的是免征增值稅的非專利技術(shù)。則甲公司的賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 318000
累計(jì)攤銷 30000
貸：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù)180000
營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 168000
2. 對外出租無形資產(chǎn)的核算。
企業(yè)持有無形資產(chǎn)期間，可以讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)并收取租金。收到租金收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”“ 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目。期末，對無形資產(chǎn)成本進(jìn)行攤銷，借記“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“累計(jì)攤銷”科目。
例7：2016年7月1日，甲公司將一著作權(quán)出租給乙企業(yè)使用，租期為3年，租金每年12萬元(不含稅)，每月月初收取當(dāng)月租金10600元并存入銀行，每月攤銷成本4000元。甲公司賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 10600
貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 600
月末，攤銷成本：
借：其他業(yè)務(wù)成本 4000
貸：累計(jì)攤銷 4000
3. 對外投資無形資產(chǎn)核算。
企業(yè)以投資者身份對外投資無形資產(chǎn)，按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值記入投資的實(shí)際成本，投資者按視同銷售進(jìn)行賬務(wù)處理。
例8：甲公司于2017年1月1日以一商標(biāo)權(quán)向乙公司投資，甲公司提供的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款50萬元，稅款3萬元。該商標(biāo)的賬面余額為40萬元，累計(jì)攤銷5萬元。甲公司的賬務(wù)處理為：
借：長期股權(quán)投資 530000
累計(jì)攤銷 50000
貸：無形資產(chǎn) 400000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 30000
營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 150000
4. 對外捐贈無形資產(chǎn)的核算。
企業(yè)將持有的無形資產(chǎn)無償轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人，用于非公益事業(yè)，雖不屬于銷售行為，會計(jì)上也不確認(rèn)收入，但要按照視同銷售無形資產(chǎn)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。
例9：2017年1月1日，甲公司將一商標(biāo)權(quán)無償贈送丁企業(yè)，用于非公益事業(yè)，該商標(biāo)權(quán)的公允價(jià)值為200000元(不含稅)，賬面余額為150000元，累計(jì)攤銷20000元。甲公司的賬務(wù)處理為：
借：營業(yè)外支出 142000
累計(jì)攤銷 20000
貸：無形資產(chǎn) 150000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 12000
編輯設(shè)計(jì)：云南國稅
來源：中國稅務(wù)報(bào) 作者：劉玉春
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