你知道嗎，公益性捐贈(zèng)支出賬務(wù)處理要有“次序”哦~
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-06-23
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日常工作中，大家是否會(huì)經(jīng)手公益性捐贈(zèng)的涉稅處理呢？你知道嗎，公益性捐贈(zèng)支出賬務(wù)處理也是有“次序”的哦~
在所得稅方面，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕15號(hào)）明確了公益性捐贈(zèng)支出稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除按照先捐贈(zèng)先扣除順序，規(guī)定企業(yè)在對(duì)公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí)，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出。
案例
甲企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率為25%，2017年度按國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)算的利潤(rùn)總額為1000萬元，當(dāng)年“營(yíng)業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出”借方發(fā)生額200萬元；2018年利潤(rùn)總額1500萬元，當(dāng)年“營(yíng)業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出”借方發(fā)生額150萬元。以上捐贈(zèng)均符合公益性捐贈(zèng)條件。甲企業(yè)2017年和2018年捐贈(zèng)支出的賬務(wù)處理如下：
01
2017年，甲企業(yè)公益性捐贈(zèng)的扣除限額為120萬元（1000×12%），當(dāng)年可稅前扣除120萬元，剩余80萬元（200－120），可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。企業(yè)當(dāng)年應(yīng)做納稅調(diào)增80萬元。
根據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18號(hào)——所得稅》規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年應(yīng)將這筆應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，賬務(wù)處理如下：
借：遞延所得稅資產(chǎn)——捐贈(zèng)扣除結(jié)轉(zhuǎn)（2017年）20
貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用20
注：80×25%＝20（萬元）
02
2018年，甲企業(yè)公益性捐贈(zèng)的扣除限額為180萬元（1500×12%），按照先捐贈(zèng)先扣除順序，先計(jì)算扣除2017年結(jié)轉(zhuǎn)的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)可扣除捐贈(zèng)額80萬元，余額100萬元（180－80）。2018年實(shí)際發(fā)生的捐贈(zèng)支出為150萬元，當(dāng)年可稅前扣除100萬元，剩余50萬元（150－100）可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。企業(yè)當(dāng)年應(yīng)作納稅調(diào)減80萬元，納稅調(diào)增50萬元。
2018年12月31日，賬務(wù)處理如下：
借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 20
貸：遞延所得稅資產(chǎn)——捐贈(zèng)扣除結(jié)轉(zhuǎn)（2017年）20
借：遞延所得稅資產(chǎn)——捐贈(zèng)扣除結(jié)轉(zhuǎn)（2018年） 12.5
貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 12.5
注：80×25%＝20（萬元），50×25%＝12.5（萬元）。
來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)
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