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中國稅務(wù)報(bào) 2018年6月20日

張健 朱良杰

近年，外籍人員個(gè)人所得稅管理工作已成為國際稅務(wù)管理部門的重要內(nèi)容。北京市昌平區(qū)地稅局今年處理的一起案例，對(duì)外籍人員境內(nèi)來源境外支付個(gè)稅征管方面具有一定的典型意義。

一、基本案情

北京某教育科技有限公司自2015年10月至2017年12月，為一名美國人（系該公司法人代表）每月申報(bào)工資薪金所得5000元人民幣，扣繳個(gè)人所得稅6元，存在外籍人員個(gè)人所得稅小額申報(bào)問題。經(jīng)了解，該外籍人員的主要經(jīng)濟(jì)來源并非僅境內(nèi)這家公司，而是在中國境內(nèi)同時(shí)為一家美國公司工作，美國公司每月還支付給他3000美元~4000美元的工資。由于該外籍人員每年在中國境內(nèi)居住超過183天，多數(shù)年份居住滿一年，其在境內(nèi)工作期間由美國公司支付的所得，中國具有征稅權(quán)，其取得的工資收入境內(nèi)來源境外支付的部分也應(yīng)在中國納稅。然而，該外籍人員就美國公司支付的工資薪金未在中國境內(nèi)進(jìn)行申報(bào)納稅。

 

二、文件依據(jù)

（一）《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第一條規(guī)定：“在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。”

（二）《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕148號(hào)）第三條、第四條規(guī)定，在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過183日但不滿一年，以及在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿一年而不超過五年的個(gè)人，其在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

（三）《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人執(zhí)行稅收協(xié)定和個(gè)人所得稅法若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕97號(hào)）第三條，關(guān)于對(duì)不同納稅義務(wù)的個(gè)人計(jì)算應(yīng)納稅額的適用公式問題。滿183天但不滿一年為：應(yīng)納稅額=［當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)］×［當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)／當(dāng)月天數(shù)］；滿一年不超過五年為：應(yīng)納稅額=［當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)］×［1-當(dāng)月境外支付工資／當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)／當(dāng)月天數(shù)］。

（四）《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2006〕162號(hào)）第二條，凡依據(jù)個(gè)人所得稅法負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人，有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定辦理納稅申報(bào)：（四）取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；第十九條，除本辦法第十五條至第十八條規(guī)定的情形外，納稅人取得其他各項(xiàng)所得須申報(bào)納稅的，在取得所得的次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

 

三、案件處理

2018年4月26日、5月4日，昌平區(qū)地稅局國際稅務(wù)管理部門先后兩次，就外籍人員個(gè)人所得稅小額申報(bào)問題，對(duì)北京某教育科技有限公司有關(guān)人士作了稅務(wù)約談。通過約談了解到，該公司的法定代表人是美國人，每周只在公司工作兩天，每月領(lǐng)取工資5000元人民幣，在境內(nèi)大部分時(shí)間為美國的一家公司工作，從事家庭教育研究，美國公司按月發(fā)放工資并扣稅，該外籍人員提供了美國公司每月支付的工資數(shù)額。該外籍人員護(hù)照出入境記錄顯示，2013年至2017年其在中國境內(nèi)停留時(shí)間均超過183天，其中2014年、2015年和2017年在中國境內(nèi)居住滿一年。按照國稅發(fā)〔2004〕97號(hào)個(gè)人計(jì)算應(yīng)納稅額適用公式問題，2013年、2016年適用公式：應(yīng)納稅額=［當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)］×［當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)／當(dāng)月天數(shù)］；2014年、2015年和2017年適用公式：應(yīng)納稅額=［當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)］×［1-當(dāng)月境外支付工資／當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)／當(dāng)月天數(shù)］。該外籍人員對(duì)工資收入中境內(nèi)來源境外支付的部分應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。約談中，稅務(wù)部門向外籍個(gè)人解釋了中國稅法、文件規(guī)定以及應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅的計(jì)算過程，該外籍人員表示愿意補(bǔ)繳稅款。

2018年5月14日，該外籍個(gè)人補(bǔ)繳個(gè)人所得稅18.14萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)加收滯納金5.69萬元。

 

四、案件啟示

（一）外籍人員個(gè)人所得稅的管理滯后。由于稅務(wù)部門不直接掌握外籍工作人員的出入境情況，與出入境管理部門又未建立數(shù)據(jù)共享機(jī)制，因此造成對(duì)外籍人員個(gè)人所得稅管理相對(duì)滯后。在外籍個(gè)稅核查中發(fā)現(xiàn)，有的外籍人員在中國境內(nèi)已工作很多年，有的外籍人員已離職回國，導(dǎo)致稅務(wù)部門在管理上非常被動(dòng)。

（二）企業(yè)及外籍個(gè)人不了解稅收政策。外籍個(gè)人所得稅政策出臺(tái)較早，有的迄今已有二十余年，企業(yè)以及外籍個(gè)人對(duì)這些政策把握不準(zhǔn)確、理解不到位，經(jīng)常會(huì)暴露出很多涉稅問題。稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)外籍人員個(gè)人所得稅政策梳理，加大稅收政策宣傳、培訓(xùn)力度，不斷提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平。

（三）外籍個(gè)人所得稅管理仍有很大提升空間。關(guān)于外籍個(gè)人所得稅的管理在很多地區(qū)可以說是剛剛起步，雖然在外籍人員八項(xiàng)補(bǔ)貼核查、個(gè)稅零申報(bào)（小額申報(bào)）核查、常設(shè)機(jī)構(gòu)個(gè)稅核查等方面取得了一些成績，但是仍然存在底數(shù)摸不清、政策把不準(zhǔn)和管理不系統(tǒng)等問題，外籍個(gè)人所得稅管理要做的文章還很多。

（作者單位：北京市昌平區(qū)地稅局）