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中國稅務報 2018年6月22日

劉世力 廖永紅

關聯企業(yè)資金拆借現象較為普遍，而且一些關聯企業(yè)之間往往無償拆借資金，資金借出方不收取利息，借入方不支付利息。這種情況下，其拆借資金是否要確認利息收入，如果不確認收入是否會對企業(yè)所得稅的繳納有影響？

A公司與B公司在同一地區(qū)，同為某集團下的子公司，企業(yè)所得稅適用稅率均為25%。2017年，A公司向B公司拆借資金2000萬元（同期同類貸款利率7%），由于同屬于集團內部企業(yè)，相互之間并未支付利息，A、B公司分別虧損200萬元、80萬元。

稅務機關認為，B公司應按同期同類貸款利率7%計算利息收入，并繳納相應的稅款；A公司支付利息，計入所得額在稅前扣除。企業(yè)認為，A、B公司雙方無償借貸資金，沒有產生利息，無需繳納增值稅；對于企業(yè)所得稅，雙方實際稅負相同，并未導致總體稅收收入減少，無須計算利息并調整所得額。

《企業(yè)所得稅法》實施條例第一百二十三條規(guī)定，企業(yè)與其關聯方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務機關有權在該業(yè)務發(fā)生的納稅年度起10年內，進行納稅調整?！抖愂照魇展芾矸ā返谖迨臈l規(guī)定，納稅人與其關聯企業(yè)之間的業(yè)務往來有下列情形之一的，稅務機關可以調整其應納稅額：融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關聯關系的企業(yè)之間所能同意的數額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務的正常利率。

《國家稅務總局關于印發(fā)〈特別納稅調整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號）和《國家稅務總局關于發(fā)布〈特別納稅調查調整及相互協商程序管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2017年第6號）明確，實際稅負相同的境內關聯方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調整。

A、B兩家公司沒有確認利息收支，且均適用25%的企業(yè)所得稅稅率，兩家企業(yè)均虧損，表面看不會導致整體國家稅收收入的減少。

按照企業(yè)所得稅相關法規(guī)，A、B公司屬于關聯企業(yè)，其相互借貸資金亦屬于關聯交易，不管企業(yè)是否無償借貸，都應計算利息收支。A公司應按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息在企業(yè)所得稅前扣除，而B公司則應對借款利息全額作應稅收入，申報繳納企業(yè)所得稅，應納稅所得額為140萬元（2000×7%）。利息確認后，A公司虧損340萬元（200＋140）；B公司盈利60萬元（140－80），需繳納企業(yè)所得稅。計算利息后，A公司仍然虧損，無須繳納企業(yè)所得稅；B公司則盈利，應繳納企業(yè)所得稅。

同時，企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉期限最長不超過5年。意味著，5年內未彌補完的，不能再用企業(yè)的稅前利潤彌補。假如A公司在今后5個年度一直虧損或今后5個年度內的利潤不足以彌補虧損，那么，支付的利息實際上得不到完全扣除，也影響總體稅收收入。

一般來說，關聯雙方均為內資企業(yè)，如果適用的企業(yè)所得稅政策和稅收待遇完全相同，雙方不存在相互轉移利潤的避稅空間。假如有一方正常納稅，不適用任何企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，而另一方享受稅收優(yōu)惠，這種情況下則存在相互轉移利潤的避稅空間。因此，企業(yè)發(fā)生關聯交易應遵循獨立交易原則，確認資金占用費（利息）收入，可采用可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨立交易原則的方法確定轉讓定價。

（作者單位：江西省吉安市地稅局、國稅局）