一表總結(jié)企業(yè)所得稅三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-06-27
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中國(guó)稅務(wù)報(bào)
企業(yè)所得稅的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是指職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。
這三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)允許稅前扣除時(shí)應(yīng)遵循怎樣的標(biāo)準(zhǔn)呢？快來一起學(xué)習(xí)一下吧！
政策文件
一、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）
第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
第四十一條企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。
第四十二條除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
二、2018年5月7日財(cái)政部稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕51號(hào)）對(duì)職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除做了新的規(guī)定：
企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。本通知自2018年1月1日起執(zhí)行。
表格歸納
項(xiàng)目
準(zhǔn)予扣除的限度
超過規(guī)定
部分處理
職工
福利費(fèi)
不超過工資薪金總額14%的部分
不得扣除
工會(huì)
經(jīng)費(fèi)
不超過工資薪金總額2%的部分
不得扣除
職工教育經(jīng)費(fèi)
2018年1月1日起，不超過工資薪金總額8%的部分
準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除
實(shí)戰(zhàn)練習(xí)
案例：
某企業(yè)2014年度發(fā)生職工福利費(fèi)170萬(wàn)元，2014年度稅前準(zhǔn)予扣除的職工工資總額900萬(wàn)元，2015年度發(fā)生職工福利費(fèi)120萬(wàn)元，2015年度稅前準(zhǔn)予扣除的職工工資總額1100萬(wàn)元，則該企業(yè)2015年度允許扣除職工福利費(fèi)為多少萬(wàn)元？
解析：
職工福利費(fèi)超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不能結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度扣除，即2014年職工福利費(fèi)超過扣除限額部分不能結(jié)轉(zhuǎn)到2015年度及以后年度扣除。2015年職工福利費(fèi)扣除限額=1100×14%=154（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生120萬(wàn)元，未超過扣除限額，可以據(jù)實(shí)扣除。
來源：上海稅務(wù)
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