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中國(guó)稅務(wù)報(bào)

 

　　今年5月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出了《關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日～2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的，仍按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　

　　對(duì)比財(cái)稅〔2014〕75號(hào)文件和財(cái)稅〔2015〕106號(hào)文件關(guān)于固定資產(chǎn)一次性扣除的規(guī)定，財(cái)稅〔2018〕54號(hào)文件主要變化有：

　　

　　財(cái)稅〔2014〕75號(hào)文件和財(cái)稅〔2015〕106號(hào)文件規(guī)定，所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，可以一次性扣除；六大行業(yè)和四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“十大行業(yè)”）企業(yè)中的小型微利企業(yè)2014年1月1日和2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的、單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，可以一次性扣除；十大行業(yè)中的非小型微利企業(yè)和其他行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的、單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，可以一次性扣除。區(qū)別在于十大行業(yè)中的小型微利企業(yè)購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備可以一次性扣除，而其他企業(yè)只有購(gòu)進(jìn)專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備才能一次性扣除。

　　

　　財(cái)稅〔2018〕54號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)2018年1月1日～2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的、單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的設(shè)備、器具可以一次性扣除。除了金額從100萬(wàn)元提高到500萬(wàn)元外，還有如下三項(xiàng)稅收優(yōu)惠：一是適用于所有企業(yè)，不區(qū)分十大行業(yè)和非十大行業(yè)；二是該設(shè)備、器具沒(méi)有規(guī)定用途，即使不是用于研發(fā)的設(shè)備、器具，也可以一次性扣除；三是該設(shè)備、器具范圍較大，一提到設(shè)備、器具，首先想到的是生產(chǎn)用機(jī)器、工具等，但該設(shè)備、器具指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)，也就是說(shuō)，汽車、家具等固定資產(chǎn)，只要單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元，都可以一次性扣除。

　　

　　若超過(guò)500萬(wàn)元，仍然按照財(cái)稅〔2014〕75號(hào)文件和財(cái)稅〔2015〕106號(hào)文件執(zhí)行。即十大行業(yè)新購(gòu)進(jìn)超過(guò)500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊，不區(qū)分小型微利企業(yè)和非小型微利企業(yè)；其他行業(yè)新購(gòu)進(jìn)超過(guò)500萬(wàn)元的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，可縮短折舊年限或采取加速折舊，其他固定資產(chǎn)則不行。

 

作者：馬澤方 張鼎新

作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)