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云南稅務(wù)

 

摘要

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，且對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票作為稅前扣除憑證。企業(yè)未按規(guī)定取得發(fā)票的，不允許企業(yè)所得稅稅前扣除。但因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因而無(wú)法取得發(fā)票的，可憑有關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除，無(wú)法取得發(fā)票的有關(guān)證據(jù)資料包括：無(wú)法取得發(fā)票原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證；企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))等規(guī)定，未按規(guī)定取得發(fā)票的稅前扣除應(yīng)注意把握以下五個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)：

一、企業(yè)所得稅預(yù)繳期未取得發(fā)票可以稅前扣除。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。納稅人選擇按照當(dāng)期實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳的，在納稅人按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度核算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)調(diào)增特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額（如房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利），應(yīng)當(dāng)調(diào)減不征稅收入和稅基減免應(yīng)納稅所得額、固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）調(diào)減額、彌補(bǔ)以前應(yīng)彌補(bǔ)的虧損。所以，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面金額進(jìn)行核算。企業(yè)在季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)尚未取得發(fā)票，可以在企業(yè)所得稅前扣除。

二、匯算清繳期結(jié)束前未取得發(fā)票或無(wú)法取得發(fā)票的證據(jù)資料不允許稅前扣除。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對(duì)方補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。企業(yè)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前未能補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照規(guī)定提供無(wú)法取得發(fā)票的相關(guān)證據(jù)資料，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除，于年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

三、5年內(nèi)取得發(fā)票或無(wú)法取得發(fā)票的證據(jù)資料可以追索所屬年度稅前扣除。

企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒(méi)有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照規(guī)定提供無(wú)法取得發(fā)票的相應(yīng)證據(jù)資料，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過(guò)五年。也就是說(shuō)，企業(yè)超過(guò)5年后即便取得了發(fā)票或無(wú)法取得發(fā)票的證據(jù)資料，也不允許稅前扣除。

四、稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)未取得發(fā)票，自告知之日起60日內(nèi)仍未取得發(fā)票或無(wú)法取得發(fā)票的證據(jù)資料不允許稅前扣除。

匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o(wú)法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料。企業(yè)在規(guī)定的期限未能補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照規(guī)定提供無(wú)法取得發(fā)票的證據(jù)資料，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除，并且在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的時(shí)間之后取得了發(fā)票或無(wú)法取得發(fā)票的證據(jù)資料，即便未超過(guò)5年也不允許稅前扣除。

五、固定資產(chǎn)投入使用后由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的稅前扣除。

企業(yè)固定資產(chǎn)投人使用工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投人使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。對(duì)固定資產(chǎn)估價(jià)入賬及其調(diào)整在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上，按照《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)〉應(yīng)用指南》的規(guī)定，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)文件明確固定資產(chǎn)暫估人賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理，但納稅人應(yīng)注意，此項(xiàng)規(guī)定同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定仍有很大差異：第一，在實(shí)際投入使用時(shí)，沒(méi)有全額發(fā)票的，可以先按照合同規(guī)定金額暫估人賬計(jì)提折舊，但是緩沖期只有12個(gè)月，并且發(fā)票取得后還要進(jìn)行納稅調(diào)整。第二，取得全額發(fā)票后，如果與暫估價(jià)格有出人的，稅務(wù)處理上須進(jìn)行追溯調(diào)整。該項(xiàng)規(guī)定很好地體現(xiàn)了稅法上的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

編輯設(shè)計(jì)：云南稅務(wù)

來(lái)源：中稅答疑新媒體智庫(kù)