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中國稅務(wù)報

 

　　近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵有關(guān)個人所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第30號，以下簡稱30號公告），就有關(guān)征管問題作出了明確規(guī)定。這是繼財政部、國家稅務(wù)總局和科技部發(fā)布《關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕58號，以下簡稱58號文件）之后，又一個關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵的重要稅收文件。58號文件和30號公告在7月1日開始實施，實操層面還有一些關(guān)鍵點值得納稅人關(guān)注。

　　

減半計稅優(yōu)惠力度大

 

 

　　根據(jù)58號文件規(guī)定，從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎勵，可減按50%計入科技人員當(dāng)月“工資、薪金所得”，依法繳納個人所得稅。據(jù)此，符合條件的科技人員，能夠享受到的稅收優(yōu)惠力度不小。

　　

　　舉例來說，李先生是某高校的技術(shù)人員，每月工資薪金20000元。假如2018年8月，李先生獲得了一筆4萬元的現(xiàn)金獎勵。在不享受稅收優(yōu)惠的情況下，同時不考慮社保等扣除項目，其需要繳納的個人所得稅為：（20000+40000-3500）×35%-5505=14270（元）。在享受稅收優(yōu)惠的情況下，同時不考慮社保等扣除項目，這筆現(xiàn)金可以減半計入工資薪金所得，其需要繳納的個人所得稅為：（20000+20000-3500）×30%-2755=8195（元），節(jié)稅額高達(dá)6075元。

　　

　　對此，北京智方圓稅務(wù)師事務(wù)所主管合伙人王冬生分析，由于我國工資薪金現(xiàn)行采用的是累進(jìn)稅率，當(dāng)享受優(yōu)惠政策前后的工資、薪金正好適用兩級稅率時，這項優(yōu)惠力度就會更明顯。

　　

　　同時值得注意的是，個人所得稅法修正案草案6月19日已提請十三屆全國人大常委會第三次會議審議，其中個稅“起征點”將可能調(diào)整至每月5000元。如果修正案草案獲得通過，上述案例中的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)將隨之由3500提高至5000元。建議相關(guān)納稅人及其所在單位的財務(wù)人員，密切關(guān)注個人所得稅法修訂的后續(xù)情況。

　　

 

注意現(xiàn)金獎勵發(fā)放時點

 

 

　　王冬生建議非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校，在發(fā)放現(xiàn)金獎勵時一定要注意30號公告對“三年（36個月）內(nèi)”的這一時點要求，滿足享受稅收優(yōu)惠的全部條件。

　　

　　58號文件規(guī)定，現(xiàn)金獎勵是指非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校在取得科技成果轉(zhuǎn)化收入三年（36個月）內(nèi)獎勵給科技人員的現(xiàn)金。對此，30號公告進(jìn)一步明確，這里所稱的“三年（36個月）內(nèi)”，指自非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校實際取得科技成果轉(zhuǎn)化收入之日起36個月內(nèi)。非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校分次取得科技成果轉(zhuǎn)化收入的，以每次實際取得日期為準(zhǔn)。

　　

　　舉例來說，假如X高校于2018年8月1日實際取得了一筆科技成果轉(zhuǎn)化收入，并計劃于2018年9月給科技人員發(fā)放現(xiàn)金獎勵。在符合其他條件的情況下，2021年7月31日之前（含31日）發(fā)放的現(xiàn)金獎勵，是可以享受減半計稅優(yōu)惠的。但是，基于這筆科技成果轉(zhuǎn)化收入的現(xiàn)金獎勵，如果在2021年7月31日之后向科技人員發(fā)放，則不能享受減半計稅優(yōu)惠。

　　

　　那么，如果X高校于2015年9月1日取得了一筆科技成果轉(zhuǎn)化收入，預(yù)計在2018年7月給科技員工發(fā)放現(xiàn)金獎勵，獲得現(xiàn)金獎勵的科技人員能否享受優(yōu)惠政策？對此，58號文件給出了肯定的答復(fù)：能！58號文件第七條規(guī)定：“本通知施行前非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校取得的科技成果轉(zhuǎn)化收入，自施行后36個月內(nèi)給科技人員發(fā)放現(xiàn)金獎勵，符合本通知規(guī)定的其他條件的，適用本通知。”據(jù)此，基于這筆科技成果轉(zhuǎn)化收入，X高校只要在2021年6月30日之前（含30日）發(fā)放現(xiàn)金獎勵，可以享受減半計稅的優(yōu)惠。

　　

 

備案與申報注意事項

 

 

　　依據(jù)58號文件和30號公告規(guī)定，對符合稅收優(yōu)惠條件的單位向科技人員發(fā)放現(xiàn)金獎勵實行備案管理。即在實際發(fā)放現(xiàn)金獎勵的次月15日內(nèi)，單位向主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)報送《科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵個人所得稅備案表》，相關(guān)證明材料留存?zhèn)洳?。相關(guān)證明材料包括單位資質(zhì)材料（《事業(yè)單位法人證書》《民辦學(xué)校辦學(xué)許可證》《民辦非企業(yè)單位登記證書》等）、科技成果轉(zhuǎn)化技術(shù)合同、科技人員現(xiàn)金獎勵公示材料、現(xiàn)金獎勵公示結(jié)果文件等文件。

　　

　　為便于單位履行扣繳納稅申報，30號公告明確，單位為個人申報現(xiàn)金獎勵、填報《扣繳個人所得稅報告表》時，應(yīng)將當(dāng)期職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵收入金額與當(dāng)月工資、薪金合并，全額計入“收入額”列，同時將現(xiàn)金獎勵的50%填至《扣繳個人所得稅報告表》申報表“免稅所得”列，并在備注欄中注明“科技人員現(xiàn)金獎勵免稅部分”字樣。這樣，每名科技人員應(yīng)繳納的個人所得稅，按“收入額”減除“免稅所得”以及相關(guān)扣除后的余額計算。以上文李先生的例子為例，應(yīng)在第7列“收入額”填寫60000元，第8列“免稅所得”填寫20000元。

　　

 

強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險防控

 

 

　　在備案管理的模式下，稅務(wù)部門在納稅申報后還會采取一定的監(jiān)管措施。在這種情況下，就需要非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校，以及領(lǐng)取了現(xiàn)金獎勵的科技人員注意稅務(wù)風(fēng)險的防控。

　　

　　正如上文提到的取得現(xiàn)金獎勵的時點，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)監(jiān)管的重點。在實踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)會通過核查科技成果轉(zhuǎn)化技術(shù)合同、科技成果轉(zhuǎn)化收入約定的付款方式及付款期限等關(guān)鍵信息，結(jié)合資金流的證明資料對這個時間節(jié)點加以查證。作為納稅人，應(yīng)確保備案材料的真實性和完整性，并妥善保管。

　　

　　58號文第四條第二款規(guī)定，民辦非營利性科研機(jī)構(gòu)要享受該優(yōu)惠政策，其《民辦非企業(yè)單位登記證書》記載的業(yè)務(wù)范圍，應(yīng)屬于“科學(xué)研究與技術(shù)開發(fā)、成果轉(zhuǎn)讓、科技咨詢與服務(wù)、科技成果評估”范圍。在稅務(wù)部門后續(xù)的稅收監(jiān)管中，這也會成為重點監(jiān)管的內(nèi)容。對此，相關(guān)科技人員及其所在單位，也應(yīng)準(zhǔn)備好相關(guān)的證明材料備查。

　　

　　還有專家提醒，實踐中，不排除一些非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校，將發(fā)放給科技人員的獎勵與工資、薪金混同起來，或以少發(fā)放工資，多發(fā)放科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵的方式避稅，這些都可能帶來較大的稅務(wù)風(fēng)險。

 

實習(xí)記者 黃躍文

來源：中國稅務(wù)報