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中國稅務(wù)報(bào) 

 

　　2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳期已于5月31日結(jié)束。然而，由于一些特殊原因，納稅人未能在匯算清繳期內(nèi)及時(shí)申報(bào)，或者發(fā)現(xiàn)申報(bào)錯誤、逾期申報(bào)等問題。對此，是否有補(bǔ)救的空間？又該如何補(bǔ)救呢？

　　

 

補(bǔ)救方法一：更正申報(bào)

 

 

　　A公司在4月17日企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)成功后，自查發(fā)現(xiàn)申報(bào)有誤。該公司與F公司發(fā)生土地置換業(yè)務(wù)，雙方均未支付補(bǔ)價(jià)，沒有按照市場公允價(jià)確認(rèn)應(yīng)稅收入1.26億元。依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)稅收入。A公司于5月10日在網(wǎng)上電子申報(bào)系統(tǒng)中更正了年度納稅申報(bào)表，視同銷售取得的收入補(bǔ)充調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　

　　更正申報(bào)，是指申報(bào)期內(nèi)，納稅人對已申報(bào)內(nèi)容進(jìn)行更正。5月31日匯算清繳截止前，發(fā)現(xiàn)納稅人信息填寫錯誤，可將網(wǎng)上申報(bào)信息撤銷后重新申報(bào)，或者攜帶更正后的紙質(zhì)申報(bào)表前往稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行修改。發(fā)現(xiàn)申報(bào)有誤，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅更正申報(bào)。納稅人辦理更正申報(bào)時(shí)，應(yīng)重新填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳辦理申報(bào)。

　　

　　需要注意的是，匯算清繳申報(bào)截止日前，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅年度申報(bào)有誤，更正申報(bào)涉及補(bǔ)繳稅款的不加收滯納金。如果有新的規(guī)定發(fā)布，企業(yè)可以依照新規(guī)對已經(jīng)申報(bào)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行更正調(diào)整。

　　

 

補(bǔ)救方法二：延期申報(bào)

 

 

　　B公司近期經(jīng)營效益不佳，資金周轉(zhuǎn)困難，2018年4月在發(fā)放完員工工資后，當(dāng)期貨幣資金（銀行存款及現(xiàn)金）不足5000元，而當(dāng)期應(yīng)繳納的相關(guān)稅費(fèi)共計(jì)為4.3萬元。B公司申請延期申報(bào)納稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照批準(zhǔn)權(quán)限，審批納稅人延期3個月繳納稅款。

　　

　　根據(jù)《稅收征收管理法》及實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人基于法定原因，可申請延期申報(bào)和延期繳納稅款。延期申報(bào)，指納稅人、扣繳人基于法定原因，不能在規(guī)定的期限內(nèi)辦理申報(bào)，經(jīng)核準(zhǔn)延期一定時(shí)間申報(bào)的制度。延期申報(bào)的法定原因，指不可抗力因素，即無法預(yù)見、無法避免、克服的自然災(zāi)害，包括水、火、風(fēng)災(zāi)、地震等；財(cái)務(wù)處理的特殊原因，即財(cái)務(wù)處理未結(jié)束，在規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)申報(bào)確有特殊困難的；地域性原因造成無法及時(shí)申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)公告延期申報(bào)期限。

　　

　　延期繳納稅款，指因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的；或者當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。納稅人不能按期繳納稅款，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)部門批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。

　　

　　需要注意的是，經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。申請延期繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)自收到報(bào)告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定，不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。

　　

 

補(bǔ)救方法三：補(bǔ)充申報(bào)

 

 

　　6月5日，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對C公司納稅評估，發(fā)現(xiàn)該公司于2017年12月預(yù)提借款利息17.5萬元，并于當(dāng)月作為財(cái)務(wù)費(fèi)用全額在企業(yè)所得稅前扣除。截至2018年5月31日，該借款利息仍未支付，且沒有取得相應(yīng)的有效憑證。稅務(wù)機(jī)關(guān)向C公司作出調(diào)增應(yīng)納稅所得額、補(bǔ)繳企業(yè)所得稅、加收滯納金及處以罰款的決定。C公司依照稅務(wù)機(jī)關(guān)決定，按規(guī)定補(bǔ)充申報(bào)，補(bǔ)繳稅款并繳納滯納金及罰款。

　　

　　補(bǔ)充申報(bào)，指申報(bào)期后，由于納稅人自查、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)評估等發(fā)現(xiàn)以前年度申報(bào)有誤而更改申報(bào)。2018年5月31日后，納稅人如發(fā)現(xiàn)2017年度企業(yè)所得稅年度申報(bào)有誤的，可以補(bǔ)充申報(bào)。目前，電子辦稅服務(wù)廳只支持通用申報(bào)的錯誤更正，企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)的錯誤更正需要到實(shí)體辦稅服務(wù)廳辦理。

　　

　　值得注意的是，《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)檢查期間補(bǔ)正申報(bào)補(bǔ)繳稅款是否影響偷稅行為定性有關(guān)問題的批復(fù)》（稅總函〔2013〕196號）明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定納稅人不繳或者少繳稅款的行為是否屬于偷稅，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循《稅收征收管理法》第六十三條的有關(guān)規(guī)定。納稅人構(gòu)成偷稅的，逾期后補(bǔ)繳稅款不影響行為的定性。只有當(dāng)納稅人在稅務(wù)稽查前主動補(bǔ)正申報(bào)補(bǔ)繳稅款，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有證據(jù)證明納稅人具有偷稅主觀故意的，不按偷稅處理。

　　

　　此外，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，2018年5月31日前納稅人對企業(yè)所得稅已申報(bào)內(nèi)容進(jìn)行更正申報(bào)的，補(bǔ)繳的稅款不加收滯納金。匯算清繳申報(bào)截止后，納稅人補(bǔ)充申報(bào)涉及補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)從2018年6月1日起按日加收滯納金。根據(jù)《稅收征收管理法》第六十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

 

作者：樊其國，深圳稅橋稅務(wù)師事務(wù)所

來源：中國稅務(wù)報(bào)