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中國稅務(wù)報(bào) 

 

 

　　一個(gè)沒有建筑施工資質(zhì)的自然人，在收到承建項(xiàng)目的付款后，能向付款方開具正規(guī)發(fā)票嗎？一則法院判決給出了否定答案。對(duì)此，了解案情的一位稅務(wù)公職律師提出了質(zhì)疑，認(rèn)為該判決適用法律錯(cuò)誤，表明法官對(duì)有關(guān)稅收法律法規(guī)還缺乏了解。前不久，某市中級(jí)人民法院已撤銷該判決，將案件發(fā)回重審。

 

　　開具發(fā)票是收款方的法定義務(wù)，索取發(fā)票是付款方的法定權(quán)利，稅收征管法、發(fā)票管理辦法對(duì)此均有明確規(guī)定。如果對(duì)相關(guān)的稅收法律法規(guī)缺乏深入了解，法院在審理涉稅、涉票案件時(shí)，容易忽視稅收法律法規(guī)規(guī)定，以其他法律法規(guī)為依據(jù)作出判決，很可能導(dǎo)致適用法律錯(cuò)誤，損害當(dāng)事人的合法權(quán)益。筆者最近就接觸到了這樣一個(gè)案例。

 

民事案件

付款方拿不到發(fā)票起訴收款人

 

　　案件還要從幾年前說起。

 

　　2013年9月6日，河北省某公司（以下簡稱甲公司）與自然人葉某簽訂了《施工勞務(wù)承包合同》。合同約定，由葉某承建甲公司的辦公樓，葉某要根據(jù)設(shè)計(jì)院的圖紙施工，承包價(jià)格按圖紙施工面積計(jì)算，每平方米375元。

 

　　一個(gè)月后，葉某帶領(lǐng)施工隊(duì)進(jìn)入工地開始施工。一年多后，工程竣工。經(jīng)過監(jiān)理單位檢查，該辦公樓交付甲公司使用。按照約定，甲公司向葉某支付了承建款。

 

　　付款后，甲公司要求葉某就收到的承建款開具正規(guī)發(fā)票。然而，這一要求遲遲未得到葉某的滿足。甲公司多次催促，每次葉某都敷衍了事，后來干脆不接甲公司的電話了。就這樣，3年多過去了，甲公司支付出去的辦公樓承建款仍然沒有取得發(fā)票。無奈之下，甲公司于2016年12月底將葉某告到了某縣人民法院，請(qǐng)求讓葉某就收到的承建款向甲公司開具正規(guī)發(fā)票。

 

一審判決

駁回原告索取發(fā)票的訴訟請(qǐng)求

 

　　法院受理案件后，經(jīng)過調(diào)查取證，認(rèn)定本案原告也就是甲公司所述情況屬實(shí)，另外查明本案被告即葉某不具有建設(shè)涉案工程項(xiàng)目的資質(zhì)。

 

　　經(jīng)過審理，某縣人民法院作出如下判決：根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》第一條第一項(xiàng)規(guī)定，即“建設(shè)工程施工合同具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同法第五十二條第五項(xiàng)的規(guī)定，認(rèn)定無效：（一）承包人未取得建筑施工企業(yè)資質(zhì)或者超越資質(zhì)等級(jí)的……”，本案被告葉某未取得建筑施工企業(yè)的資質(zhì)，故原告與其簽訂的《施工勞務(wù)承包合同》應(yīng)認(rèn)定為無效。因被告無建筑施工企業(yè)資質(zhì)，故其不具備開具正規(guī)發(fā)票的資質(zhì)及能力。原告明知被告無建筑施工企業(yè)資質(zhì)，仍與其簽訂建設(shè)工程施工合同，致使其要求被告提供正規(guī)發(fā)票的目的在現(xiàn)實(shí)中不可能實(shí)現(xiàn)。因此，原告提出要求被告開具正規(guī)發(fā)票的訴求，因不具備現(xiàn)實(shí)實(shí)現(xiàn)的可能性，法院不予支持。

 

　　收到此判決后，甲公司以一審查明事實(shí)不清、判決歪曲理解法律、適用法律錯(cuò)誤為由，向某市中級(jí)人民法院提起了上訴。

 

案件思考

從稅法視角看判決適用法律錯(cuò)誤

 

　　作為稅務(wù)系統(tǒng)的一名法律工作者，筆者研讀本案的一審判決書后，認(rèn)為法官對(duì)稅法有關(guān)開具發(fā)票的規(guī)定了解得不夠，導(dǎo)致判決依據(jù)明顯存在問題。

 

　　本案中，核心問題為，被告是否具有開具正規(guī)發(fā)票的義務(wù)及能力，以及被告開具正規(guī)發(fā)票是否具有現(xiàn)實(shí)可能性。回答這些問題，需要圍繞有關(guān)稅收法律、法規(guī)展開分析。

 

　　●作為建筑工程施工方的葉某，負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)。

 

　　營業(yè)稅暫行條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二條規(guī)定，條例第一條所稱條例規(guī)定的勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。根據(jù)上述規(guī)定，葉某雖然沒有建筑工程施工企業(yè)資質(zhì)，但其作為承包人承建了甲公司辦公樓的施工工程，發(fā)生了營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)即建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)確定為營業(yè)稅納稅人。這里，葉某具有營業(yè)稅納稅義務(wù)，與其是否具有建筑工程施工資質(zhì)無關(guān)。

 

　　值得注意的是，自2016年5月1日起，我國已全面推行營業(yè)稅改征增值稅，建筑業(yè)由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。而本案建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在2013年——2014年，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件二《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第十三項(xiàng)有關(guān)“試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)”之規(guī)定，即試點(diǎn)納稅人納入營改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營業(yè)稅，葉某應(yīng)補(bǔ)繳營業(yè)稅。

 

　　●作為收款方的葉某，有向付款方開具發(fā)票的義務(wù)。

 

　　稅收征管法第二十一條規(guī)定，單位、個(gè)人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。發(fā)票管理辦法第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票。發(fā)票管理辦法第二十條規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。根據(jù)上述稅收法律、法規(guī)規(guī)定，本案中，葉某作為向甲公司提供了建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)稅納稅人，在收取甲公司支付的建筑業(yè)勞務(wù)收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)向甲公司開具發(fā)票，這是葉某的法定義務(wù)。相應(yīng)的，向葉某索取發(fā)票，也是甲公司的法定權(quán)利。

 

　　●葉某有開具正規(guī)發(fā)票的能力，開具正規(guī)發(fā)票具有現(xiàn)實(shí)實(shí)現(xiàn)可能性。

 

　　正常情況下，已經(jīng)辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人需要開具發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理辦法第十五條規(guī)定，持稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明、按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定式樣制作的發(fā)票專用章的印模，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)用手續(xù)，然后按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章，交給付款方。

 

　　葉某作為未辦理營業(yè)執(zhí)照也未辦理稅務(wù)登記的自然人，不符合領(lǐng)取發(fā)票的法定條件，無法按照正常程序領(lǐng)用并自行開具發(fā)票，但其可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票。

 

　　發(fā)票管理辦法第十六條規(guī)定，需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的書面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)先征收稅款，再開具發(fā)票。據(jù)此，葉某臨時(shí)從事建筑勞務(wù)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定繳納營業(yè)稅等稅費(fèi)，然后按照上述規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資料申請(qǐng)代開發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款后，會(huì)按照代開程序?yàn)槿~某開具發(fā)票，由葉某將代開發(fā)票交給甲公司。

 

　　對(duì)照本案來看，葉某是否具有建筑施工資質(zhì)，與其是否具備開具正規(guī)發(fā)票的能力沒有法律上的因果關(guān)系，其開具正規(guī)發(fā)票具有現(xiàn)實(shí)實(shí)現(xiàn)的可能性。

 

　　綜上所述可以得出結(jié)論，葉某依法應(yīng)當(dāng)?shù)蕉悇?wù)機(jī)關(guān)為甲公司代開發(fā)票。

 

　　前不久，某市中級(jí)人民法院經(jīng)過合議庭審理，對(duì)本案作出裁定：原審判決認(rèn)定事實(shí)不清，撤銷該民事判決，本案發(fā)回原審法院重審。

 

作者：盧艷文，國家稅務(wù)總局邯鄲經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局公職律師

來源：中國稅務(wù)報(bào)