合規(guī)記賬避免涉稅風險
云南百滇稅務師事務所有限公司 2018-07-29
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中國稅務報
企業(yè)財務會計不僅要掌握專業(yè)財會知識，還要熟知各種稅收法規(guī)和文件規(guī)定，因為如果賬務處理不正確，將會給納稅帶來風險。
案例
潤廣房地產(chǎn)開發(fā)公司成立于2015年2月，實收資本9000萬元，其中自然人持股3000萬元，隨后購得320畝土地的使用權進行房地產(chǎn)項目開發(fā)，開發(fā)的樓盤有A、B、C 三棟高層樓房。2017年申報應納稅所得額為200萬元，已經(jīng)繳納企業(yè)所得稅50萬元。該項目總可售面積10萬平方米，2017年已售4萬平方米。
審查問題
2018年3月潤廣公司聘請稅務師幫助審查賬務，發(fā)現(xiàn)存有稅收疑問的業(yè)務和事項如下：（單位：萬元）
?。?）2017年1月6日憑證（摘要：支付房屋所有權登記費）
借：開發(fā)成本 0.042
貸：現(xiàn)金 0.042
?。?）2017年1月30日憑證（摘要：支付樣板房搭建及裝修費用）
借：開發(fā)成本——建筑安裝費 40
貸：銀行存款——X工行營業(yè)部 40
?。?）2017年2月17日憑證（摘要：支付施工中造成隔壁小區(qū)房屋產(chǎn)生裂縫賠償）
借：開發(fā)成本——建筑安裝工程費 10
貸：銀行存款——X工行營業(yè)部 10
（4）2017年3月20日憑證（摘要：舉辦購房抽獎活動，獎品為小汽車）
借：固定資產(chǎn)——奧迪汽車 11
貸：銀行存款——X工行營業(yè)部 11
借：銷售費用 11
貸：固定資產(chǎn)——奧迪汽車 11
?。?）2017年8月21日憑證（摘要：支付股東劉明楊家庭旅游費）
借：管理費用——辦公費 6.2
貸：銀行存款——X工行營業(yè)部 6.2
（6）2017年9月27日憑證（摘要：退還程家樂員工集資款20萬元，支付利息8000元）
借：其他應付款——程家樂 20
財務費用 0.8
貸：銀行存款——X工行營業(yè)部 20.8
?。?）2017年10月20日憑證（摘要：支付母公司金大地集團有限公司管理費）
借：管理費用——管理費 700
貸：銀行存款——X工行營業(yè)部 700
?。?）2015年12月31日憑證（摘要：支付華安設計院設計費。附件說明：聘請華安設計院為公司辦公樓整體建造提供設計方案，按照合同支付50%設計費20萬元。）
借：開發(fā)成本——前期工程費 20
貸：銀行存款——Y工行營業(yè)部 20
案例解析
1.存在的問題
業(yè)務（1）支付房屋所有權登記費應計入管理費用，應調(diào)減開發(fā)成本420元，調(diào)減應納稅所得額420元。
業(yè)務（2）修建臨時性建筑物作為樣板房，其發(fā)生的建造、裝修等費用，應計入房地產(chǎn)銷售費用扣除。應調(diào)減開發(fā)成本40萬元，調(diào)減應納稅所得額40萬元。
業(yè)務（3）支付施工中造成隔壁小區(qū)房屋產(chǎn)生裂縫賠償應計入當期損益，應調(diào)減開發(fā)成本10萬元，調(diào)減應納稅所得額10萬元。
業(yè)務（4）舉辦購房抽獎活動，獎品為小汽車，應代扣代繳個人所得稅22000元（110000×20%）。
業(yè)務（5）支付劉明楊家庭旅游費，與生產(chǎn)經(jīng)營無關，不予稅前列支，應調(diào)增應納稅所得額6.2萬元。同時，應視作向股東分紅，代扣代繳個人所得稅12400元（62000×20%）。
業(yè)務（6）支付程家樂利息8000元，應代扣代繳個人所得稅1600元（8000×20%）。
業(yè)務（7）支付母公司金大地集團有限公司管理費，不得稅前扣除，應調(diào)增應納稅所得額700萬元。
業(yè)務（8）支付公司辦公樓設計費應計入在建工程科目，不能在開發(fā)項目開發(fā)成本中列支，應調(diào)減開發(fā)成本20萬元。
2.計算應補繳各稅費金額
?。?）補繳個人所得稅=22000+12400+1600=36000（元）。
（2）補繳企業(yè)所得稅：
應調(diào)減開發(fā)成本=420+400000+100000+200000=700420（元），應調(diào)增應納稅所得額=700420×40000÷100000=280168（元）。
合計應調(diào)增應納稅所得額=280168-420-400000-100000+62000+7000000 =6842168（元）。
應補繳企業(yè)所得稅=6842168×0.25=1710542（元）。
作者：李明泰，安徽省五河縣稅務干部
來源：中國稅務報
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