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中國稅務(wù)報

 

　　在日常財稅處理實務(wù)中，一些企業(yè)往往將對外贈送、對內(nèi)發(fā)放或分配的自產(chǎn)產(chǎn)品作為產(chǎn)品報損處理，以逃避應(yīng)繳納的稅款。

 

案例

 

　　近日，小蘇所在的稅務(wù)檢查組到生產(chǎn)化妝品的A公司檢查，檢查前小蘇仔細(xì)分析了A公司可能存在的偷稅情形：將自產(chǎn)化妝品贈送其他單位或個人、發(fā)放給員工或分配給股東和投資者，未作視同銷售處理等。

 

　　至A公司檢查后，小蘇發(fā)現(xiàn)賬面上各月均有將產(chǎn)品贈送其他單位和個人視同銷售的情形，但全年反映的累計金額僅9000多元。經(jīng)過幾天的檢查，小蘇幾次發(fā)現(xiàn)A公司領(lǐng)導(dǎo)拿著自家化妝品外出送人的情況。小蘇很疑惑，A公司一盒化妝品300多元，每次領(lǐng)導(dǎo)都要送禮幾盒，為何全年卻只有9000多元的視同銷售？

 

　　小蘇就思考著A公司對外贈送產(chǎn)品有可能采取的處理方法。他首先抽查了近5個月產(chǎn)品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，發(fā)現(xiàn)每月結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的品種和數(shù)量與月度銷售明細(xì)匯總表上的完全一致，說明沒有將對外贈送產(chǎn)品的成本混在對外銷售的產(chǎn)品成本中一并結(jié)轉(zhuǎn)。然后小蘇又抽取了3個熱銷品種，并隨機(jī)核對這3個品種5個月生產(chǎn)入庫的產(chǎn)成品數(shù)量與車間的生產(chǎn)完工記錄，也未發(fā)現(xiàn)異常。兩種方法均能未發(fā)現(xiàn)疑點，讓小蘇一時變得無從下手。

 

　　小蘇忽然想到在查看產(chǎn)成品明細(xì)賬時，看到有報損記錄。隨后，他再次打開產(chǎn)成品明細(xì)和營業(yè)外支出賬頁，并請A公司財務(wù)人員調(diào)閱了4份相關(guān)會計憑證。他發(fā)現(xiàn)所有報損會計憑證后面應(yīng)有的書面申請報告、報損明細(xì)表、批準(zhǔn)手續(xù)及相關(guān)經(jīng)辦、證明、審批人員等的簽字一應(yīng)俱全，這讓小蘇再次陷入迷惑。但是，細(xì)心的小蘇并沒有放棄，他在仔細(xì)查看了資料后，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品報損有一定的規(guī)律：一是報損主要集中在三四個品種；二是春節(jié)和中秋節(jié)的兩次報損金額最大，其余的報損約一月一次，但金額不大。

 

　　對此，A公司財務(wù)經(jīng)理作出了如下解釋：一是報損的產(chǎn)品集中在三四個品種，是因為這幾個品種的生產(chǎn)量大、銷量大，自然報損額大；二是每個月的報損是平時正常對過期產(chǎn)品進(jìn)行的處理，春節(jié)和中秋節(jié)報損額特別大是因為進(jìn)行了兩次全面盤點。這樣的解釋似乎很有道理，但職業(yè)習(xí)慣讓小蘇對財務(wù)經(jīng)理的話仍存疑問。

 

　　小蘇又故意追問了兩個問題：一是既然是主要品種且銷量很大為何還會大量過期報損？二是既然每個月都正常對過期產(chǎn)品進(jìn)行了報損處理，但為何春節(jié)和中秋還有大量的過期產(chǎn)品？財務(wù)經(jīng)理被問得愣住了，不知應(yīng)該如何回答，這讓小蘇更加確定自己的懷疑是有可能的。他請A公司提供一年來開發(fā)的新產(chǎn)品目錄，從報損的產(chǎn)品明細(xì)中找出了A公司開發(fā)才幾個月的新產(chǎn)品并請財務(wù)經(jīng)理解釋。

 

　　至此，財務(wù)經(jīng)理只好承認(rèn)事實真相。原來，A公司經(jīng)常要將生產(chǎn)的化妝品特別是新產(chǎn)品作為禮品對外贈送和發(fā)放給員工作為勞護(hù)或福利品，由于全部視同銷售稅負(fù)很高，就只將一小部分做了銷售，而大多數(shù)則以報損的名義列入營業(yè)外支出，從而偷逃了大量的增值稅、消費稅和企業(yè)所得稅。

 

分析

 

　　實際上，有相當(dāng)多生產(chǎn)日用生活品、食品、飲料等產(chǎn)品的企業(yè)，都存在將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給員工、分配給股東和投資者，或贈送給其他單位（或個人）的情形。但是，不少企業(yè)不將這些自產(chǎn)產(chǎn)品按照視同銷售處理，而是采取各種舞弊方法來逃避稅收。上述案例中的A公司，以報損的方式處理就是較常見的一舞弊方法。但是，檢查人員抓住“報損的都是過期產(chǎn)品”這一線索，與“剛開發(fā)的產(chǎn)品根本沒過保質(zhì)期”相對質(zhì)，從而揭穿了虛假報損。

 

作者：姚華祖 劉志耕

作者：國家稅務(wù)總局如皋市稅務(wù)局 、南通市財政局

來源：中國稅務(wù)報